2012-10-13

Mühendislik Danışmanlık Hizmetlerinin ücretli olarak işyerinde çalıştırılan mühendislere yaptırılmasının vergilendirilmesi hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI SAKARYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)

 

	TARİH	:	13.11.2012
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.54.15.01-120[37-2012-17]-65
	KONU	:	Mühendislik Danışmanlık Hizmetlerinin ücretli olarak işyerinde çalıştırılan mühendislere yaptırılmasının vergilendirilmesi hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ile, üniversitenin İktisat Bölümünden mezun olduğunuzu, kendi adınıza "Mühendislik Danışmanlık Hizmetleri (Bir Projeyle Bağlantılı Olarak Yapılanlar Hariç)" faaliyeti adı altında mükellefiyet kaydı açtırdığınızı, yanınızda ücretli olarak çevre mühendisleri çalıştıracağınızı, bu personelle birlikte fabrika atıklarının kontrol ve denetimini yapacağınızı belirterek, söz konusu kazancınızın serbest meslek olarak mı yoksa ticari kazanç olarak mı vergilendirileceği hususunda Başkanlığımız görüşü istenilmiştir.

193 sayılı GVK.nun 37. maddesinde; "Her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançlar ticari kazançtır." hükmüne,

65. maddesinde; "Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.

Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır." hükmüne,

66/2. maddesinde ise, "Bizzat serbest meslek erbabı tarifine girmemekle beraber serbest meslek erbabını bir araya getirerek teşkilat kurmak veya bunlara sermaye temin etmek suretiyle veya sair suretlerle serbest meslek kazancından hisse alanlar; " hükmüne,

yer verilmiştir

Konu ile ilgili olarak yayınlanan 221 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin " 1.1. Serbest Meslek Faaliyeti" başlıklı bölümünde;

"…bir faaliyetin serbest meslek faaliyeti olup olmadığı, faaliyetin;

• sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanması,

   

• bir işverene bağlı olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılması,

   

• devamlı olması,

unsurlarını taşıyıp taşımadığına bağlı bulunmaktadır." açıklamasına,

" 1.2.Serbest Meslek Erbabı" başlıklı bölümünde ise; "10. GVK.nun 66. maddesinde serbest meslek faaliyetini mutad meslek halinde ifa edenler serbest meslek erbabı olarak tanımlanmıştır. Buna göre, bir kimsenin serbest meslek erbabı olabilmesi için hem serbest meslek faaliyetinde bulunması hem de bu faaliyeti mutad meslek halinde yapması gerekmektedir. "açıklamasına

yer verilmiştir.

Ticari faaliyet, bir tür emek-sermaye organizasyonuna dayanmakta olup, kazanç sağlama niyet ve kastının bulunup bulunmaması, böyle bir organizasyon tarafından icra edilen faaliyetin ticari faaliyet olma niteliğine etki etmemektedir. Ancak, bir faaliyetin ticari faaliyet sayılabilmesi için, kazanç sağlama niyet ve kastı gerekmemekle birlikte, faaliyeti icra eden organizasyonun bütün unsurlarıyla birlikte değerlendirildiğinde kazanç sağlama potansiyeline sahip olması gerektiği ortaya çıkmaktadır.

Buna göre, ticari kazançlar esas itibariyle sermaye-emek karışımı bir kaynağa bağlı olarak doğmakta ve bu kaynağa bağlı olarak devamlı bir organizasyona dayanan her türlü faaliyet ticari faaliyet sayılmaktadır. Serbest meslek faaliyetinin ticari bir organizasyon içinde yapılması halinde de sağlanan gelir ticari kazanç sayılmakta ve kazancın tespitinde ticari kazanca ait esas ve hükümler geçerli olmaktadır.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, yapmayı düşündüğünüz fabrika atıklarının kontrol ve denetimi işi, yukarıda belirtilen kanun hükümleri ve tebliğ açıklamaları doğrultusunda emek-yoğun sermaye ağırlıklı devamlı bir ticari organizasyon yapısına sahip olduğundan, bu faaliyet nedeniyle elde edilecek kazancın ticari kazanç olarak değerlendirilerek, GVK.nun ticari kazancın tespitine ilişkin hükümlere göre vergilendirilmesi gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.