2011-06-08

Hizmet erbabı tarafından ödenen primlerin daha sonraki dönemlerde indirim konusu yapılarak iade alınıp alınamayacağı Hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Kayseri Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü

 

	TARİH	:	08.06.2011
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.38.15.01-GV-20-487-48
	KONU	:	Hizmet erbabı tarafından ödenen primlerin daha sonraki dönemlerde indirim konusu yapılarak iade alınıp alınamayacağı Hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formu ile … Üniversitesi Tıp Fakültesinde Öğretim Görevlisi olarak çalıştığınızı, 2010/Ocak ayından itibaren bireysel emeklilik sistemine katıldığınızı ve aylık 725 TL tutarında katkı payı ödemesine başladığınızı, ödemelerinizi müteakiben mutemetlik işlemlerinizin sigorta şirketi tarafından takip edileceğinin taahhüt edildiğini, ancak sigorta şirketinin bildirimde bulunmaması nedeniyle 2010/Şubat, Mart ve Nisan ayları ile ilgili ücret tahakkuku yapılırken, bu indirimlerin yapılmadığını öğrendiğinizi belirterek, anılan dönemlere ait katkı payı ödemelerine ilişkin belgeleri ibraz etmeniz halinde katkı paylarına isabet eden gelir vergisinin tarafınıza iade edilip edilmeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

Bilindiği üzere, 193 sayılı GVK.nun 61. maddesinde ücretin tarifi yapılmış olup, 63. maddesinde ise;

 

"Ücretin gerçek safi değerinin işveren tarafından verilen para ve ayınlarla sağlanan menfaatler toplamından maddede sayılan indirimler yapıldıktan sonra kalan miktar olduğu"

Belirtilmiştir.

Öte yandan, 63. maddenin birinci fıkrasının 3. bendinde;

 

"Sigortanın veya emeklilik sözleşmesinin Türkiye'de kain ve merkezi Türkiye'de bulunan bir sigorta veya emeklilik şirketi nezdinde akdedilmiş olması şartıyla; ücretlinin şahsına, eşine ve küçük çocuklarına ait hayat, ölüm, kaza, hastalık, sakatlık, işsizlik, analık, doğum ve tahsil gibi şahıs sigorta poliçeleri için hizmet erbabı tarafından ödenen primler ile bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı payları,

İndirim konusu yapılacak prim, aidat ve katkıların toplamı, ödendiği ayda elde edilen ücretin % 10'unu (bireysel emeklilik sistemi dışındaki şahıs sigorta poliçeleri için ödenen primlerde, ödendiği ayda elde edilen ücretin % 5'ini) ve yıllık olarak asgari ücretin yıllık tutarını aşamaz. Bakanlar Kurulu bu oranı % 20 oranına kadar (bireysel emeklilik sistemi dışındaki şahıs sigorta poliçeleri için % 10 oranına kadar) artırmaya ve belirtilen haddi asgari ücretin yıllık tutarının iki katını geçmemek üzere yeniden belirlemeye yetkilidir."

Hükmüne yer verilmiştir.

Konuyla ilgili olarak ayrıntılı açıklamaların yapıldığı 256 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği'nin "3. Katkı Payı ve Primlerin İndirim Konusu Yapılacağı Dönem" başlıklı bölümünde:

 

"Katkı payı ve primlerin vergi matrahının tespitinde indirim konusu yapılabilmesi için, gelirin elde edildiği dönem ile ilişkili olması ve bu dönem sonuna kadar ödenmiş olması gerekmektedir.

Gelir vergisi uygulamasında vergilendirme dönemi takvim yılıdır. Bununla birlikte, tevkif yoluyla ödenen vergilerde, istihkak sahipleri ayrıca yıllık beyanname vermeye mecbur değillerse tevkifatın ilgili bulunduğu dönemler vergilendirme dönemi sayılmakta ve kesilen vergiler gelir vergisinin yerine geçmektedir. Buna göre, yıllık beyannamede indirim konusu yapılacak prim veya katkı payının, beyannamenin ilgili olduğu yıl ile ilişkili olması ve bu yılın sonuna kadar ödenmesi, ücretlere ilişkin indirimde ise ücretin ilgili olduğu ay ile ilişkili olması ve bu aylık dönemin sonuna kadar ödenmiş olması gerekmektedir.

…

Genel bütçeye dahil idare ve müesseseler yaptıkları vergi tevkifatı için muhtasar beyanname vermemektedir. Ücretlerini peşin alan ücretlilerin, aylık dönemler itibariyle ödedikleri şahıs sigorta primleri ve bireysel emeklilik katkı payları, prim ve katkı payı ödeme belgesinin primin ve katkı payının ait olduğu ay içinde işverene ibraz edilmesi koşuluyla oransal ve mutlak sınırlamalar çerçevesinde izleyen aylara (bir sonraki aya) ait ücretlerin vergi matrahının hesabında indirim olarak dikkate alınabilecektir."

Açıklamasına yer verilmiştir.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, bireysel emeklilik sisteminde ödenen katkı paylarının gelir vergisi matrahının tespitinde indirim konusu yapılabilmesi için gelirin elde edildiği ayda katkı payının ödendiğinin belgelendirilerek işverene ibrazı gerekmekte olup, daha sonra katkı paylarına ilişkin ödeme belgelerinin işveren kuruma ibraz edilmesi suretiyle, geçmişe yönelik olarak iade talebinde bulunulması mümkün değildir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.