2011-06-08

Gerçek usulde zirai kazanç mükellefinin zirai ürün ihraç eden ihracatçıya sattığı zirai ürünlerde tevkifat Hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

 

	TARİH	:	08.06.2011
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.35.16.01-176200-223
	KONU	:	Gerçek usulde zirai kazanç mükellefinin zirai ürün ihraç eden ihracatçıya sattığı zirai ürünlerde tevkifat Hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, gerçek usulde zirai kazanç mükellefi olduğunuzu, yumurta üretimi yapıp toptan satışını gerçekleştirdiğinizi, … A.Ş.'ye yumurta sattığınızı ve adı geçen şirketin aldığı yumurtaları ihraç ettiğini; ancak satın aldığı ürünleri Ticaret Borsasına tescil ettirerek aldığını, bu yüzden vergi tevkifatı uygulanmaması gerektiği yönündeki görüşünden dolayı aranızda anlaşmazlık yaşadığınızı belirtilerek, söz konusu satışlarda gelir vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşünün bildirilmesi talep edilmektedir.

193 sayılı GVK.nun, "Vergi Tevkifatı" başlıklı 94. maddesinin birinci fıkrasında;

 

"Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço ve zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıda sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar."

Hükmü yer almış olup, maddenin 11. bendiyle;

 

"Çiftçilerden satın alınan zirai mahsuller ve hizmetler için yapılan ödemeler üzerinden belirtilen oranlarda vergi tevkifatı yapılacağı"

Hüküm altına alınmıştır.

Aynı maddenin 11 numaralı bendinde de vergi tevkifatı yapmakla yükümlü kişi, kurum ve kuruluşlarca çiftçilerden satın alınan zirai mahsuller ve hizmetler için yapılan ödemelerden tevkifat yapılacağı belirtilmiş ve bu tevkifat oranları, hayvanlar ve bunların mahsulleri ile kara ve su avcılığı mahsulleri için ticaret borsalarında tescil ettirilerek satın alınanlarda % 1, bunun dışında kalanlarda % 2, diğer zirai mahsuller için ticaret borsalarında tescil ettirilerek satın alınanlarda % 2, bunun dışında kalanlarda % 4 olarak belirlenmiştir.

Öte yandan, 213 sayılı VUK.nun 11. maddesinin beşinci fıkrası ile Maliye Bakanlığı zirai ürünlerin (işlenmiş olanlar dahil) alım satımına aracılık eden kuruluşlar ile ticaret borsalarını bu mahsullerin satın alınması sırasında yapılacak vergi tevkifatından müteselsilen sorumlu tutmaya, söz konusu ürünlerin satışı dolayısıyla yapılacak vergi tevkifatının hangi safhada yapılacağını her bir ürün için ayrı ayrı belirlemeye yetkili kılınmıştır.

Bu yetkiye istinaden 15.09.1990 tarih ve 20636 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 164 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin 5 numaralı bölümünde;

 

"Zirai ürün ihraç eden ihracatçılar; gerek çiftçi, gerekse çiftçi dışındaki kişi, kurum ve kuruluşlardan (destekleme alımı yapan kamu kurum ve kuruluşları ile zirai ürün alımında bulunan kamu kurum ve kuruluşlardan satın alınanlar ile borsada tescil ettirilerek satın alınanlar hariç) satın aldıkları zirai ürünler için işlenmiş olanlar dahil olmak üzere gelir vergisi tevkifatı yapmak zorundadırlar."

Açıklamaları yer almaktadır.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, ihracatçı … A.Ş.'ye yapacağınız yumurta satışlarında zirai ürün bedeli olarak tarafınıza nakden veya hesaben yapılan ödemelerden GVK.nun 94/11 maddesi uyarınca gelir vergisi tevkifatı yapılması, bu durumun düzenlenen fatura üzerinde de gösterilmesi gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.