2011-06-14

Suudi Arabistan Büyükelçiliğinde çalışan T.C. vatandaşının ücretlerinin vergilendirilmesi Hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

 

	TARİH	:	14.06.2011
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.06.16.01-2011-GVK-15-1-411
	KONU	:	Suudi Arabistan Büyükelçiliğinde çalışan T.C. vatandaşının ücretlerinin vergilendirilmesi Hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formunda; … Büyükelçiliğinde çalıştığınızı, … Hükümetinden almış olduğunuz ücretlere ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesi verdiğinizi belirterek, GVK.nun 16. maddesine göre istisnadan yararlanıp yararlanamayacağınız hususunda Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.

193 sayılı GVK.nun "Diplomat muaflığı" başlıklı 15. maddesinde;

 

"Yabancı devletlerin Türkiye'de bulunan elçi, maslahatgüzar ve konsolosları (Fahri konsoloslar hariç) ile elçilik ve konsolosluklara mensup olan ve o memleketin uyrukluğunda bulunan memurları, Türkiye'de resmi bir göreve memur edilenler bu sıfatlarından dolayı ve karşılıklı olmak şartıyla Gelir Vergisi'nden muaftırlar …"

Hükmü yer almıştır.

Aynı Kanun'un "Ücret istisnası" başlıklı 16. maddesinde ise;

 

"Yabancı elçilik ve konsoloslukların 15. maddeye girmeyen memur ve hizmetlilerinin yalnız bu işlerinden dolayı aldıkları ücretler karşılıklı olmak şartıyla Gelir Vergisi'nden istisna edilir."

Hükmüne yer verilmiştir.

Diğer taraftan, 193 sayılı GVK.nun 61. maddesinde;

 

"Ücret işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir …"

Hükmü yer almış olup, aynı Kanunun 94. maddesinde ise tevkifat kapsamına giren ödemeler bentler halinde sayılarak bir numaralı bendinde;

 

"Hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61. maddede yazılı olup ücret sayılan ödemelerden (istisnadan faydalananlar hariç) 103 ve 104. maddelere göre vergi tevkifatı yapılacağı"

Hükme bağlanmıştır.

Öte yandan; 193 sayılı GVK.nun "Tevkifata tabi olmayan ücretler" başlıklı 95. maddesinde;

 

"Aşağıda yazılı hizmet erbabının ücretleri hakkında vergi tevkif usulü cari olmaz;

…

2. 16. maddede yazılı istisnadan faydalanmayan yabancı elçilik ve konsolosluk memur ve hizmetlileri;

…

Bunlar gelirlerini, bu kısmın 2. bölümündeki hükümlere göre, yıllık beyanname ile bildirirler."

Hükmüne yer verilmiştir.

Diğer taraftan, Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile … Hükümeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması 01.01.2010 tarihinden itibaren uygulanmaya başlamıştır.

Söz konusu Anlaşmanın "Kamu Görevi" başlıklı 19. maddesinin 1. fıkrası;

 

"1. (a) Bir Akit Devletin kendisine, idari alt bölümüne veya mahalli idaresine bir gerçek kişi tarafından verilen hizmetler karşılığında bu Devlet, altbölüm veya idare tarafından ödenen ve emekli maaşı dışında kalan ücret, maaş ve diğer benzeri ödemeler, yalnızca bu Devlette vergilendirilecektir.

(b) Bununla beraber, hizmet bu diğer Devlette ifa edildiğinde ve gerçek kişi bu Devletin bir mukimi olduğunda, söz konusu ücret, maaş ve diğer benzeri ödemeler yalnızca bu diğer Akit Devlette vergilendirilecektir. Ancak, bu kişinin:

i. bu Devletin vatandaşı olması; veya

ii. yalnızca söz konusu hizmeti ifa etmek için bu Devletin bir mukimi durumuna geçmemiş olması gerekmektedir."

Hükmünü öngörmektedir.

Bu itibarla, Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile … Hükümeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte vergilendirmeyi Önleme Anlaşmasının 19/1-b maddesi gereğince, Türk vatandaşı olmanız nedeniyle … Büyükelçiliğinden elde ettiğiniz ücret gelirlerinin vergileme hakkı Türkiye'ye ait bulunmakta olup, vergilemenin iç mevzuat hükümlerimiz çerçevesinde yapılması gerekmektedir.

Bu çerçevede, … Büyükelçiliğinden almış olduğunuz ücretlerin GVK.nun 16. maddesi kapsamında değerlendirilmesi gerekmekte olup, anılan maddede yer alan istisnadan yararlanılabilmesi için de karşılıklı olmak şartının sağlanması gerekmektedir.

Buna göre, Ülkemizde bulunan yabancı büyükelçilik ve konsolosluklarında çalışan Türk vatandaşı ve diğer ülke vatandaşlarına ödenen ücretlerin karşılıklı olarak gelir vergisinden istisna tutulabilmesi için yabancı ülkelerde bulunan Türk Büyükelçilik ve Konsolosluklarında çalışan Türk vatandaşı ve diğer ülke vatandaşı personelin ücretlerinin de gelir vergisinden istisna olması gerekmektedir.

Bu itibarla, karşılıklı olmak şartının sağlanması halinde … Büyükelçiliğinden almış olduğunuz ücretler GVK.nun 16. maddesine göre gelir vergisinden istisna edilecek ve 2010 takvim yılında elde ettiğiniz söz konusu ücret geliriniz için yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmeyecektir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.