2010-09-08

Kurumda çalışan personelin bireysel emeklilik sisteminde indirim konusu yapılacak katkı payı veya prim tutarının tespiti Hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Çankırı Valiliği Defterdarlık Gelir Müdürlüğü

 

	TARİH	:	08.09.2011
	SAYI	:	B.07.4.DEF.0.18.10.00-GV-63-28
	KONU	:	Kurumda çalışan personelin bireysel emeklilik sisteminde indirim konusu yapılacak katkı payı veya prim tutarının tespiti Hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı yazınızın tetkikinden; kurumunuzda çalışan personelin bireysel emeklilik sisteminde indirim konusu yapılacak katkı payı veya prim tutarının tespitinde 4924 sayılı kanuna tabi olarak çalışan personelin bireysel emeklilikte sözleşme tutarının mı yoksa gelir vergisi matrahının % 10'u veya % 5'inin mi kullanılacağı hususunda tereddüt edildiği anlaşılmıştır.

Bilindiği üzere, 193 sayılı GVK.nun 61. maddesinde

"Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.

Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez"

denilmektedir.

Aynı Kanunun 63. maddesinin 3 numaralı bendinde; sigortanın veya emeklilik sözleşmesinin Türkiye'de kain ve merkezi Türkiye'de bulunan bir sigorta veya emeklilik şirketi nezdinde akdedilmiş olması şartıyla; ücretlinin şahsına, eşine ve küçük çocuklarına ait hayat, ölüm, kaza, hastalık, sakatlık, işsizlik, analık, doğum ve tahsil gibi şahıs sigorta poliçeleri için hizmet erbabı tarafından ödenen primler ile bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı paylarının ücretin safi değerinin tespiti sırasında indirim konusu yapılacağı, indirim konusu yapılacak prim, aidat ve katkıların toplamı, ödendiği ayda elde edilen ücretin % 10'unu (bireysel emeklilik sistemi dışındaki şahıs sigorta poliçeleri için ödenen primlerde, ödendiği ayda elde edilen ücretin % 5'ini) ve yıllık olarak asgari ücretin yıllık tutarını aşamayacağı hükme bağlanmıştır.

Konuya açıklık getiren 3 Seri Nolu Gelir Vergisi Sirkülerinin 3.1.bölümünde

"Vergiye tabi ücret matrahının tespitinde bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı payının elde edilen ücretin % 10'una kadar olan kısmı indirim konusu yapılabilecektir. Bireysel emeklilik dışında kalan şahıs sigortaları için ödenen primlerin ise elde edilen ücretin % 5'ine kadar olan kısmı ücret matrahının tespitinde indirilebilecektir.

Bireysel emeklilik sistemi ile diğer şahıs sigortaları için ödenen primlerin birlikte olması halinde matrahtan indirim konusu yapılabilecek tutar ücretin % 10'u ile sınırlı olacaktır. Bu durumda şahıs sigorta primleri için % 5'lik sınır ayrıca aranacaktır.

İndirim konusu yapılacak katkı payı veya prim tutarının tespitinde esas alınacak ücret işveren tarafından çalışana hizmeti karşılığında ödenen aylık (maaş), prim, ikramiye, sosyal yardımlar ve zamlar gibi sürekli nitelikteki ödemelerin brüt tutarlarının toplamı olacaktır. Gider karşılığı olarak ödenen tutarlar (yapılan gerçek bir giderin karşılığı olsun olmasın) dikkate alınmayacaktır.

Bir takvim yılı içerisinde bireysel emeklilik ve diğer şahıs sigorta primleri ile ilgili olarak yapılabilecek indirim tutarı asgari ücretin yıllık tutarını aşmayacaktır. Bu sınırlama yıllık bazda dikkate alınacak olup, yıl içinde asgari ücret tutarında meydana gelebilecek değişiklikler, indirim yapılacak tutarların hesabında dikkate alınacaktır."

hükmü yer almıştır.

Bu nedenle, sözleşmeli personele ait bireysel emeklilik katkı paylarının indirilecek kısmının toplamı, bu ödemelerin ödendiği ayda elde edilen brüt ücretin % 10'unu, diğer şahıs sigorta primleri için % 5'ini ve yıllık olarak da asgari ücretin yıllık brüt tutarını aşmaması şartıyla, ücretin safi değerinin tespitinde matrahtan indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.