2011-11-14

Yürütmeyi durdurma kararı sebebiyle beyan edilemeyen tevkifatların, sonradan verilecek üçer aylık muhtasar beyannameye dahil edilip edilemeyeceği Hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

 

	TARİH	:	14.11.2011
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.06.16.01-120[98-11/2]-992
	KONU	:	Yürütmeyi durdurma kararı sebebiyle beyan edilemeyen tevkifatların, sonradan verilecek üçer aylık muhtasar beyannameye dahil edilip edilemeyeceği Hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, 3'er aylık dönemler halinde muhtasar beyanname verdiğinizi belirterek yürütmeyi durdurma kararı ile beyan edilemeyen tevkifatların Ekim ayında vereceğiniz üç aylık muhtasar beyannameye dahil edilip, edilemeyeceğine ilişkin Başkanlığımız görüşünün istenildiği anlaşılmıştır.

193 sayılı GVK.nun 94. maddesinde, "Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar." hükmüne yer verilmiştir.

Diğer taraftan, 26.08.2010 tarih ve 27684 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan ve 01.09.2010 tarihi itibariyle yürürlüğe giren 275 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin 2. bölümünde, "GVK.nun 94. maddesinin son fıkrasının Maliye Bakanlığı'na verdiği yetkiye istinaden, aynı maddenin birinci fıkrasında tevkifat yapacaklar arasında sayılmayan aile hekimlerinin, aile hekimliği hizmetlerinin verilmesiyle ilgili olarak temizlik, sekreterlik, şoförlük gibi hizmetler için yanlarında çalıştıracakları hizmet erbabına yapılacak ücret ödemeleri, serbest meslek işleri dolayısıyla yapılan ödemeler ile işyerine ilişkin kira ödemeleri ve esnaf muaflığından yararlananlardan mal ve hizmet alımları karşılığında yapılan ödemelerden maddede belirtilen oranlarda tevkifat yapmaları uygun bulunmuştur. Birden çok aile hekiminin görev yaptığı aile sağlığı merkezlerinde ise bu yükümlülük yönetici olarak belirlenen aile hekimi tarafından yerine getirilecektir." açıklaması yapılmıştır.

02.08.2011 tarih ve 78 sayılı Gelir Vergisi Sirkülerinin 2. maddesinde, "Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu Kararı uyarınca aile hekimleri tarafından yapılan mal ve hizmet alımlarına ilişkin ödemelerin vergilendirilmesi hakkında 26.08.2010 tarihli ve 27684 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 275 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin uygulamasına devam edilecektir.

Diğer taraftan, söz konusu yürütmeyi durdurma kararı nedeniyle beyan edilmeyen tevkifat tutarlarının genel esaslar dahilinde Temmuz ayına ilişkin Ağustos ayında verilecek muhtasar beyannameye dahil edilmesi gerekmektedir." denilmiştir.

GVK.nun 98. maddesinin üçüncü fıkrasında ise zirai ürün bedelleri üzerinden tevkifat yapanlar hariç olmak üzere, çalıştırdıkları hizmet erbabı sayısı 10 ve daha az olanların, 94. maddeye göre yapacakları tevkifatla ilgili muhtasar beyannamelerini, bağlı bulundukları vergi dairelerine önceden bildirmek şartıyla her ay yerine Ocak, Nisan, Temmuz ve Ekim aylarının yirmiüçüncü günü akşamına kadar verebilecekleri hükme bağlanmıştır.

Bu hüküm uyarınca zirai ürün bedelleri üzerinden tevkifat yapanlar hariç olmak üzere, çalıştırdıkları hizmet erbabı sayısı 10 ve daha az olanlar ile hizmet erbabı çalıştırmayanlar yaptıkları tüm ödemeler üzerinden Kanunun 94. maddesine göre yapmak zorunda oldukları vergi tevkifatına ilişkin muhtasar beyannamelerini, tevkifatın kira ödemesine veya diğer ödemelere ilişkin olup olmadığına bakılmaksızın, bağlı bulundukları vergi dairesine önceden bildirmek şartıyla her ay yerine Ocak, Nisan, Temmuz ve Ekim aylarının yirmiüçüncü günü akşamına kadar verebilirler.

Bu durumda, aile hekimliği hizmetlerinin verilmesi ile ilgili olarak çalıştırdığınız hizmet erbabı sayısının 10 ve daha az olması halinde, yürütmeyi durdurma kararı ile beyan edilemeyen tevkifatların Ekim ayında vereceğiniz üç aylık muhtasar beyannameye dahil edileceği tabiidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.