2011-08-19

Sözleşmede belirtilen montaj ve benzeri işleri kapsamında yapılacak ödemelerin tevkifata tabi olup olmayacağı Hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

 

	TARİH	:	19.08.2011
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-GVK-42-22-636
	KONU	:	Sözleşmede belirtilen montaj ve benzeri işleri kapsamında yapılacak ödemelerin tevkifata tabi olup olmayacağı Hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Müşteşarlığınız ile … Sanayi ve Ticaret A.Ş. arasında … tarihinde … Sözleşmesinin imzalandığı belirtilerek; söz konusu sözleşme kapsamında yapılacak ödemelerden kurumlar vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı hususunda görüş talep edilmektedir.

193 sayılı GVK.nun 42. maddesinin birinci fıkrasında,

"Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak mezkur yıl beyannamesinde gösterilir."

hükmü yer almaktadır.

Bir işin GVK.nun 42. madde kapsamına girmesi için; faaliyet konusunun inşaat ve onarma işi olması, işin taahhüde bağlı olarak başkaları hesabına yapılması ve birden fazla takvim yılına sirayet etmesi gerekir.

Genel anlamı ile inşaat, malzeme ve işçilik kullanmak suretiyle meydana getirilen gayrimenkulün yapı kısmına ait faaliyetlerin tümünü kapsar. Onarım ise, bir gayrimenkulün iskeleti dışında harap olan kısımlarının yeniden yapılması ile ilgili büyük ölçüdeki tamirat ve yenileme faaliyetlerini ifade eder.

Bilindiği üzere, 4734 sayılı Kamu İhale Kanununun 4. maddesinde, "Bina, karayolu, demiryolu, otoyol, havalimanı, rıhtım, liman, tersane, köprü, tünel, metro, viyadük, spor tesisi, alt yapı, boru iletim hattı, haberleşme ve enerji nakil hattı, baraj, enerji santrali, rafineri tesisi, sulama tesisi, toprak ıslahı, taşkın koruma ve dekapaj gibi her türlü inşaat işleri ve bu işlerle ilgili tesisat, imalat, ihzarat, nakliye, tamamlama, büyük onarım, restorasyon, çevre düzenlemesi, sondaj, yıkma, güçlendirme ve montaj işleri ile benzeri yapım işleri" "Yapım" olarak tanımlanmıştır.

Diğer taraftan; 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15. maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde, GVK.nunda belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş ödemeleri üzerinden (2009/14594 sayılı BKK uyarınca) % 3 oranında kurumlar vergisi tevkifatı yapılacağı hükme bağlanmıştır.

Bu hükümler çerçevesinde; … A.Ş. tarafından üstlenilen … ve montaj kitlerinin üretimi, bunların … montajı, söz konusu … bu amaçla takviye ve tadilatı, ikmal malzemelerinin ve ilgili dökümanların teslimine ilişkin işin inşaat ve onarım işi niteliğinde olmadığından GVK.nun 42. maddesi kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir. Dolayısıyla söz konusu işler için yüklenici firmaya yapılacak ödemeler üzerinden Kurumlar Vergisi Kanununun 15. maddesine göre vergi tevkifatı yapılmayacağı tabiidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.