2011-08-24

Dar mükellef şirket ortağına ödenecek kar payının vergilendirilmesi Hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

 

	TARİH	:	24.08.2011
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 30-1394
	KONU	:	Dar mükellef şirket ortağına ödenecek kar payının vergilendirilmesi Hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formunun tetkikinde, …Vergi Dairesi Müdürlüğünün … vergi kimlik numarasında kayıtlı mükellefi olduğunuz, Şirketiniz ortaklarının Almanya'da mukim iki adet tüzel kişiden oluştuğu ve bunların Türkiye'de iş yerlerinin bulunmadığı, ortaklarınıza yapılacak kar payı dağıtımı sırasında Şirketinizce vergi kesintisi yapılacağı belirtilerek, ortaklarınızın elde ettiği bu kar paylarını ayrıca Türkiye'de beyan etmelerinin gerekip gerekmediği hususunda Başkanlığımız görüşleri sorulmaktadır.

5520 sayılı KVK.nun 3. maddesinin ikinci fıkrasında, Kanun'un 1. maddesinde sayılan kurumlardan, kanuni ve iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye'de bulunmayanların, dar mükellef esasında sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirileceği hükmü getirilmiş, üçüncü fıkrasında ise dar mükellefiyette kurum kazancını oluşturan kazanç ve iratlar sayılmıştır.

Anılan Kanun'un 30. maddesinin birinci fıkrasında, dar mükellefiyete tabi kurumların bu maddede yer alan kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından % 15 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılması öngörülmüş olup aynı maddenin üçüncü fıkrasında, tam mükellef kurumlar tarafından, Türkiye'de bir iş yeri veya daimi temsilci aracılığıyla kar payı elde edenler hariç olmak üzere dar mükellef kurumlara veya kurumlar vergisinden muaf olan dar mükelleflere dağıtılan (Karın sermayeye eklenmesi kar dağıtımı sayılmaz.) ve GVK.nun 75. maddesinin ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde sayılan kar payları üzerinden bu Kanun'un 15. maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca vergi kesintisine tabi tutulan kazançlar hariç olmak üzere (2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 03.02.2009 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere) % 15 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hükmüne yer verilmiştir.

Diğer taraftan, 09.07.1986 tarihli ve 19159 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan "Türkiye Cumhuriyeti İle Federal Almanya Cumhuriyeti Arasında Gelir ve Servet Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması" 01.01.1990 - 31.12.2010 tarihleri arasında uygulanmaktadır. Mevcut Anlaşma feshedilmiş olduğundan, 01.01.2011 tarihinden sonra elde edilen temettü gelirler için iç mevzuat hükümleri, Anlaşmanın yürürlükte olduğu dönemler için ise "Temettüler" başlıklı 10. maddesinde belirtilen hükümler uygulanacaktır.

Bu hükümlere göre, kanuni ve iş merkezleri Almanya'da bulunan ve Türkiye'de herhangi bir iş yeri bulunmadığı belirtilen Şirketiniz ortaklarına yapacağınız kar payı ödemelerinin Türkiye ile Almanya arasında akdedilen Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması'nın 10. maddesinin birinci fıkrası uyarınca Almanya'da vergilendirilmesi gerekmekte ise de, anılan maddenin ikinci fıkrasında yer alan hüküm uyarınca kar payı elde eden ortaklarınızın, Şirketiniz sermayesinin doğrudan doğruya en az % 10'unu elinde bulundurmaları durumunda Şirketinizce bu ortaklara yapılacak gayrisafi kar payı tutarının % 15'ini; kar payı elde eden ortaklarınızın, Şirketiniz sermayesinin % 10'undan az oranda hisse elinde bulundurmaları durumunda ise Şirketinizce bu ortaklara yapılacak gayrisafi kar payı tutarının % 20'sini geçmemek üzere ulusal mevzuatça belirlenen oranda vergi kesintisi yapılması gerekmektedir.

Yukarıdaki hüküm ve açıklamalara göre, 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 03.02.2009 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere tam mükellef kurumlarca dar mükellef kurumlara dağıtılacak karlardan yapılacak stopaj oranı % 15 olarak belirlendiğinden (ve bu oran ikili anlaşmalarla belirlenen oranında üzerinde olmadığından) Şirketiniz tarafından ortaklarınıza yapılacak kar payı ödemelerinden % 15 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılması gerekmektedir.

Diğer taraftan, yapılması gereken söz konusu vergi kesintilerinin Şirketinizce muhtasar beyanname ile beyan edilmesi gerekmekte olup bu kesintilerle ilgili olarak Şirket ortaklarınızca ayrıca Türkiye'de beyanname verilmesine gerek bulunmamaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.