2011-08-24

Kooperatiften kiralanan taşınmazla ilgili olarak yapılan kira ödemelerinin KDV ve KV karşısındaki durumu Hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmeteleri Grup Müdürlüğü

 

	TARİH	:	24.08.2011
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.41.15.01-KVK-2011/3-109
	KONU	:	Kooperatiften kiralanan taşınmazla ilgili olarak yapılan kira ödemelerinin KDV ve KV karşısındaki durumu Hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talebinizde, kooperatiften kiralanan taşınmazla ilgili olarak KDV ödenip ödenmeyeceği ve kurumlar vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı hususlarında Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15. maddesinin birinci fıkrasında vergi kesintisi yapmak zorunda olanlarca kurumlara avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben yapılan ödemeler üzerinden vergi kesintisi yapılacağı; anılan fıkranın (b) bendinde de kooperatiflere ait taşınmazların kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira ödemelerinden vergi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmıştır. Anılan maddenin verdiği yetkiye dayanılarak çıkarılan 2009/14594 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile de vergi kesintisi oranı % 20 olarak belirlenmiştir.

1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "15.3.2.1. Kooperatiflere Ait Taşınmazların Kiralanması Karşılığında Yapılan Kira Ödemeleri" başlıklı bölümünde, Kurumlar Vergisi Kanununun 15. maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi uyarınca, kooperatiflere ait taşınmazların kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira ödemeleri üzerinden vergi kesintisi yapılacağı ve söz konusu kira ödemeleri üzerinden yapılacak vergi kesintisinde, kooperatifin türü, mükellef veya muaf olup olmamasının bir önemi bulunmadığı belirtilmiştir.

Öte yandan, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunun 1/1. maddesi uyarınca Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler katma değer vergisine tabiidir.

Aynı Kanunun 1/3-f maddesine göre, GVK.nun 70. maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemleri de katma değer vergisinin konusuna girmektedir.

Yine aynı Kanunun 17/4-d maddesine istinaden iktisadi işletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanması işlemleri katma değer vergisinden istisna edilmiştir. Ancak, kurumlar vergisi mükellefleri arasında sayılan kooperatiflerin aktiflerine kayıtlı gayrimenkullerin kiralanması işlemlerinde söz konusu istisnanın uygulanması mümkün bulunmamaktadır.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, kooperatiften kiraladığınız taşınmazla ilgili olarak yapılan kira ödemelerinden 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15/1-b maddesi uyarınca % 20 oranında kurumlar vergisi kesintisinin yapılması ve kooperatif tarafından düzenlenecek faturada KDVK.nun 1/3-f maddesi uyarınca kira bedellerinin brüt tutarı üzerinden de % 18 oranında katma değer vergisi hesaplanması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.