2011-12-07

Serbest bölgede faaliyet gösteren şirketin serbest bölge dışında yaptığı satışlardan elde ettiği kazancın kurumlar vergisinden istisna edilip edilmeyeceği Hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

 

	TARİH	:	07.12.2011
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 5-2188
	KONU	:	Serbest bölgede faaliyet gösteren şirketin serbest bölge dışında yaptığı satışlardan elde ettiği kazancın kurumlar vergisinden istisna edilip edilmeyeceği Hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, … vergi Dairesi Müdürlüğünün … vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuzu, … Serbest Bölgesinde her türlü tekstil ürünlerinin imalatı, alım-satım işi ile iştigal ettiğinizi ve faaliyet ruhsatı süresinin 2023 yılına kadar olduğu, 11.08.2011 tarihinden itibaren mevcut faaliyetlerinizin yanısıra CNC işleme merkezi ve CNC torna alım satım işine de başladığınızı ve bazı makinelerin serbest bölgeye girmeksizin komisyon almak suretiyle doğrudan yurt dışında satışını yaptığınızı belirterek, elde edilen bu kazancın kurumlar vergisinden istisna olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.

5520 sayılı KVK.nunun 6. maddesinin birinci fıkrasıyla kurumlar vergisinin mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı belirtilmiş maddenin 2. fıkrasıyla da safi kurum kazancının tespitinde, GVK.nun ticari kazanç hakkındaki hükümleri uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununun geçici 3. maddesinin birinci fıkrasında;

" Bu maddenin yürürlüğe girdiği tarih itibarıyla bu Kanuna göre kurulan serbest bölgelerde faaliyette bulunmak üzere ruhsat almış mükelleflerin;

a) Bu bölgelerde gerçekleştirdikleri faaliyetleri dolayısıyla elde ettikleri kazançları, bu maddenin yürürlüğe girdiği tarih itibarıyla faaliyet ruhsatlarında belirtilen süre ile sınırlı olmak üzere gelir veya kurumlar vergisinden müstesnadır. Bu istisnanın 31.12.1960 tarihli ve 193 sayılı GVK.nun 94. maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendinin (b) alt bendi kapsamında yapılacak tevkifata etkisi yoktur.

b) Bu bölgelerde istihdam ettikleri personele ödedikleri ücretler 31.12.2008 tarihine kadar gelir vergisinden müstesnadır. Ancak, bu maddenin yürürlüğe girdiği tarih itibarıyla ruhsatlarında belirtilen süre 31.12.2008 tarihinden daha önceki bir tarihte sona eriyorsa, istisna uygulamasında ruhsatta yer alan sürenin bitiş tarihi dikkate alınır.

c) Bu bölgelerde gerçekleştirdikleri faaliyetleri ile ilgili olarak yaptıkları işlemler 31.12.2008 tarihine kadar her türlü vergi, resim ve harçtan müstesnadır."

Aynı maddenin 5810 sayılı Kanunla değişik ikinci fıkrasında da;

"Avrupa Birliğine tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren yılın vergilendirme döneminin sonuna kadar;

a) Serbest bölgelerde üretim faaliyetinde bulunan mükelleflerin bu bölgelerde imal ettikleri ürünlerin satışından elde ettikleri kazançları gelir veya kurumlar vergisinden müstesnadır. Bu istisnanın 193 sayılı GVK.nun 94. maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendinin (b) alt bendi ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15. ve 30. maddeleri uyarınca yapılacak tevkifata etkisi yoktur.

b) Bu bölgelerde üretilen ürünlerin FOB bedelinin en az % 85'ini yurtdışına ihraç eden mükelleflerin istihdam ettikleri personele ödedikleri ücretler gelir vergisinden müstesnadır. Bu oranı % 50'ye kadar indirmeye ve kanuni seviyesine kadar yükseltmeye Bakanlar Kurulu yetkilidir. Yıllık satış tutarı bu oranın altında kalan mükelleflerden zamanında tahsil edilmeyen vergiler cezasız olarak, gecikme zammıyla birlikte tahsil edilir

c) Bu bölgelerde gerçekleştirilen faaliyetlerle ilgili olarak yapılan işlemler ve düzenlenen kağıtlar damga vergisi ve harçlardan müstesnadır.

Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir."

hükümlerine yer verilmiştir.

1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.12.3." bölümünde söz konusu kurumlar vergisi istisnasının uygulanmasına ilişkin ayrıntılı açıklamlar yapılmış olup "5.12.3.7. İmalat faaliyetlerine uygulanacak istisna" başlıklı bölümünde de;

"5.12.3.7.1. Genel olarak

Serbest bölgelerde imalat faaliyetinde bulunan mükelleflerin bölgelerde imal ettikleri ürünlerin satışından elde ettikleri kazançları, Türkiye'nin Avrupa Birliğine tam üyeliğinin gerçekleştiği tarihi içeren yıllık vergileme döneminin sonuna kadar kurumlar vergisinden istisnadır.

Bu istisnadan, bölgede yeni faaliyete geçen mükellefler ile faaliyet ruhsatlarında yer alan sürenin dolmasıyla normal vergileme rejimine tabi olacak mükellefler yararlanacaktır.

Ancak, Üretim dışı faaliyetlerden,

Serbest bölge dışında üretilen malların satışından,

Faaliyet ruhsatında belirtilen alan dışında üretilen malların satışından,

Serbest bölgede veya serbest bölge dışında fason olarak imal ettirilen ürünlerin satışından elde edilen kazançlar istisna kapsamında değerlendirilmeyecektir.

İstisna uygulamasında, imal edilen ürünün yurt dışına ya da yurt içine satılmasının bir önemi bulunmamaktadır.

…

5.12.3.7.2 İstisna kapsamındaki fason imalat

…

Serbest bölgede imalat faaliyetinde bulunan bir mükellefin emtia alım satımı ile de uğraşması durumunda, imalat faaliyetlerinden elde edilen kazançlar istisna kapsamında değerlendirilecek; faaliyet ruhsatının 06.02.2004 tarihinden önce alınmış olması hali saklı kalmak kaydıyla, ticari faaliyetlerden elde edilen kazançlar ise istisna kapsamında değerlendirilmeyecektir.

…"

açıklamaları yer almaktadır.

Aynı Tebliğin "5.12.3.8.3. Faaliyet ruhsatlarında belirtilen sürenin uzatılması" başlıklı bölümünde, serbest bölgelerde faaliyette bulunmak üzere ruhsat almış mükelleflerin, Serbest Bölgeler Kanununun geçici 3. maddesinin yürürlüğe girdiği 06.02.2004 tarihi itibarıyla faaliyet ruhsatlarında öngörülen sürenin sonuna kadar kurumlar vergisi istisnasından yararlanabilecekleri; bu tarihten sonra inşaat süresi ile ilgili süre uzatımları hariç olmak üzere mükelleflerin faaliyet süresinin çeşitli nedenlerle uzatılması durumunda, istisna süresinin uzamasının söz konusu olmayacağı ifade edilmiştir.

Bu açıklamalar çerçevesinde,

 

• Tekstil ürünleri imalatı faaliyetinde bulunan şirketinizin bölgede imal ettiği ürünlerin satışından elde ettiği kazançları, Türkiye'nin Avrupa Birliğine tam üyeliğinin gerçekleştiği tarihi içeren yıllık vergileme döneminin sonuna kadar kurumlar vergisinden istisna tutulabilecektir.

   

• 06.02.2004 tarihi itibarıyla mevcut faaliyet ruhsatınızda tekstil ürünleri alım satım faaliyetinin yer alması şartıyla, bu ürünlerin şatışından elde edilen kazançlar da faaliyet ruhsatınızda öngörülen sürenin sonuna kadar kurumlar vergisinde istisna olacaktır. Ancak, inşaat süresi ile ilgili süre uzatımları hariç olmak üzere faaliyet sürenizin çeşitli nedenlerle uzatılması durumunda, istisna süresinin uzaması ve mevcut faaliyet ruhsatınızda yer almayan faaliyet konularında faaliyette bulunulması durumunda bu faaliyetlerden elde edilen kazançlara istisna uygulanması mümkün değildir.

   

• 11.08.2011 tarihinden başladığınız CNC işleme merkezi ve CNC torna alım satım faaliyetinin ise ruhsat değişikliği sonrası eklenmemiş olması 06.02.2004 tarihi itibarıyla mevcut faaliyet ruhsatında yer alan bir faaliyet olması ve serbest bölgede yürütülmesi şartıyla, bu faaliyetten elde ettiğiniz kazançlar da kurumlar vergisinden istisna tutulabilecektir.

   

• CNC işleme merkezi ve CNC torna alım satımının serbest bölge dışında gerçekleştirilmesinden elde edilen komisyon gelirleri ise istisna kapsamında olmayıp her halukarda vergilendirilecektir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.