2016-09-06

Gübre hammaddesi teslimlerinde KDV oranı

---

 

TARİH	:	06.09.2016
SAYI	:	39044742-KDV 28-134045
KONU	:	Gübre hammaddesi teslimlerinde KDV oranı

İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve dilekçenizde, Şirketinizin asit alım satımı faaliyetinde bulunduğu, Türk Gümrük Tarife Cetveli (TGTC)'nin 2808.00.00.00.12 Gümrük Tarife İstatistik Pozisyon (GTİP) numarasında sınıflandırılan "Teknik nitrik asit (kezzap)" ve 2814.20.00.00.00 GTİP numarasında sınıflandırılan "Amonyağın sulu çözeltileri" adlı ürünlerin, gübre üreticisi firmalara gübre hammaddesi olarak satışının gerçekleştirildiği belirtilerek, söz konusu ürünlerin gübre üreticisi olmayan firmalara tesliminde uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

KDV oranları, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 28. maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

29.12.2015 tarihli ve 2015/8353 sayılı BKK ile bazı mallara uygulanacak KDV oranları yeniden belirlenmiştir. Bu kapsamda, 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listeye 20. sıra eklenerek; Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından tescil edilen gübreler ile gübre üreticilerine bu ürünlerin içeriğinde bulunan hammaddelerin tesliminde KDV oranı 01.01.2016 tarihinden itibaren % 1 olarak tespit edilmiştir.

Ayrıca, 6663 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 13. maddesi ile 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13. maddesinin 1 numaralı fıkrasına (ı) bendi eklenmek suretiyle, yukarıda sözü edilen BKK eki (I) sayılı listenin 20. sırasında yer alan ürünlerin teslimi 10.02.2016 tarihinden geçerli olmak üzere istisna kapsamına alınmıştır.

Diğer taraftan, TGTC'nin 28. faslında "İnorganik kimyasallar; kıymetli metallerin, radyoaktif elementlerin, nadir toprak metallerinin ve izotoplarının organik veya inorganik bileşikleri" düzenlenmiş ve bu fasılda 2808.00.00.00.12 "Teknik nitrik asit (kezzap)" ve 2814.20.00.00.00 "Amonyağın sulu çözeltileri"de yer almıştır.

Buna göre, söz konusu GTİP numaralarında sınıflandırılan ürünlerin, hammadde olarak tescilli gübrelerin imalinde kullanılmak üzere gübre üreticisi firmalara tesliminin 01.01.2016-10.02.2016 tarihleri arasında % 1 oranında KDV'ye tabi tutulması, 10.02.2016 tarihinden sonra ise KDV'den istisna olması gerekmektedir.

Ancak, bu ürünlerin tarımsal amaç dışında ve gübre üreticisi olmayan firmalara tesliminde ise genel oranda (% 18) KDV uygulanacağı tabidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.