2013-02-27

Ltd. Şti. nin sermaye artırımı ve veraset yoluyla edinilen ortaklık paylarına karşılık, Ltd. Şti. nin A.Ş.ye dönüşmesi nedeniyle alınan hisse senetlerinin satılması halinde vergilendirme hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)

 

	TARİH	:	27.02.2013
	SAYI	:	62030549-120[MÜK.80-2012/507]-282
	KONU	:	Ltd. Şti. nin sermaye artırımı ve veraset yoluyla edinilen ortaklık paylarına karşılık, Ltd. Şti. nin A.Ş.ye dönüşmesi nedeniyle alınan hisse senetlerinin satılması halinde vergilendirme hk.

 

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ortağı bulunduğunuz … .nde 22.12.2003 tarih itibariyle ortak olduğunuzu, şirketin 08.03.2010 tarihinde sermaye artırımında bulunduğu ve mevcut ortaklarına hisseleri nispetinde pay verdiği, 05.08.2011 tarihinde aynı şirkete ait ortaklık payının veraseten ivazsız olarak intikal ettiği daha sonra şirketin limited şirketten anonim şirkete dönüştüğü belirtilerek, sermaye artırımı nedeniyle elde edilen hisse senetlerinin ve nev'i değişikliği nedeniyle anonim şirketten alınan hisse senetlerinin (geçici ilmühaberlerin), iktisap tarihi olarak hangi tarihin esas alınacağı ile ivazsız olarak intikal eden sermaye payına karşılık nevi değişikliği sonucu A.Ş.den alınan hisse senetlerinin satılması halinde değer artış kazancının konusuna girip girmediği hususlarında bilgi talep edildiği anlaşılmış olup Başkanlığımız görüşleri aşağıda açıklanmıştır.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun mükerrer 80'inci maddesinde; "Aşağıda yazılı mal ve hakların elden çıkarılmasından doğan kazançlar değer artışı kazançlarıdır.

1. (5281 sayılı Kanunun 27'nci maddesiyle 01.01.2006 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere değişen bent. Yürürlük; 01.01.2006) İvazsız olarak iktisap edilenler ile tam mükellef kurumlara ait olan ve iki yıldan fazla süreyle elde tutulan hisse senetleri hariç, menkul kıymetlerin veya diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılmasından sağlanan kazançlar.

…

Bu maddede geçen "elden çıkarma" deyimi, yukarıda yazılı mal ve hakların satılması, bir ivaz karşılığında devir ve temliki, trampa edilmesi, takası, kamulaştırılması, devletleştirilmesi, ticaret şirketlerine sermaye olarak konulmasını ifade eder.

…" hükmü yer almaktadır.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun "Devir, bölünme ve hisse değişimi" başlıklı 19 uncu maddesinde; "(1) Bu Kanunun uygulanmasında aşağıdaki şartlar dahilinde gerçekleşen birleşmeler devir hükmündedir:

a) Birleşme sonucunda infisah eden kurum ile birleşilen kurumun kanunî veya iş merkezlerinin Türkiye'de bulunması.

b) Münfesih kurumun devir tarihindeki bilânço değerlerinin, birleşilen kurum tarafından bir bütün halinde devralınması ve aynen bilânçosuna geçirilmesi.

(2) Kurumların yukarıdaki şartlar dahilinde tür değiştirmeleri de devir hükmündedir.

…" hükmüne yer verilmiştir.

1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği'nin "Devir ve bölünmelerde elde edilen hisselerin iktisap tarihi" başlıklı 19.3.3.bölümünde,"Kurumlar Vergisi Kanununun 19 ve 20'nci maddeleri kapsamında gerçekleştirilen devir ve bölünme (kısmi bölünme dahil) hallerinde, devir olan veya bölünen şirketin ortaklarına verilen hisselerin iktisap tarihi olarak, bu yeni hisselerin verilmesine neden olan devir olan veya bölünen şirketin hisselerinin iktisap edildiği tarihin esas alınması gerekmektedir." denilmiş, 232 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği'nin "Sermaye Artırımları Dolayısıyla Sahip Olunan Hisse Senetlerinin İktisap Tarihi" başlıklı 2.1. bölümünde; "Hisse senetlerinin elden çıkarılmasından doğan kazançların vergilendirilmesinde, sermaye ve kar yedeklerinin sermayeye eklenmesi dolayısıyla sahip olunan hisse senetlerinin iktisap tarihi olarak, daha önceden sahip olunan hisse senetlerinin iktisap tarihi esas alınacaktır.

…

Şirketler tarafından sermaye artırımına gidildiği durumlarda, ortaklar rüçhan haklarını kullanmak suretiyle artırılan sermayeyi temsil eden hisse senetlerini almaktadırlar. Hisse senedi sahipleri tarafından rüçhan hakkı kullanılmak suretiyle itibari değerleri ödenerek sahip olunan hisse senetleri yönünden de iktisap tarihi olarak sahip olunan eski hisse senetlerinin iktisap tarihi esas alınacaktır…" açıklamalarına yer verilmiştir

Bu hüküm ve açıklamalara göre; ortağı olduğunuz limited şirketin sermeye artırımı nedeniyle elde ettiğiniz hisse paylarının ve limited şirketin Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 19 ve 20'nci maddeleri kapsamında anonim şirkete dönüşmesi neticesinde tarafınıza verilen hisse senetlerinin (geçici ilmühaber) ilk iktisap tarihi olarak limited şirketin sermayesine iştirak ettiğiniz tarihin, limited şirketten veraset yoluyla ivazsız olarak tarafınıza intikal eden ortaklık payları karşılığı A.Ş.den alınan hisse senetlerinin ise ivazsız intikal olarak dikkate alınması gerekmektedir.

Dolayısıyla, limited şirketin Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 19 ve 20'nci maddeleri kapsamında nevi değiştirerek anonim şirkete dönüşmesi sonucunda, limited şirketteki ortaklık payınız ve sermeye artırımı nedeniyle elde ettiğiniz paylar karşılığı, tarafınıza verilen hisse senetlerinden, iktisap tarihinden itibaren iki yıllık süre geçenler ile ivazsız olarak tarafınıza intikal eden limited şirket paylarına karşılık almış olduğunuz anonim şirket hisse senetlerinin satılmasından elde edeceğiniz kazançlar üzerinden değer artışı kazancı hesaplanmaması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.