Pratik Bilgiler
  • 2024 İş Kanunu İdari Para Cezaları
  • 2024 SGK İdari Para Cezaları
  • Amortisman Sınırı
  • Arızi Kazançlara İlişkin İstisna
  • Asgari Geçim İndirimi
  • Asgari Ücret Maliyeti
  • Asgari Ücret Tutarları
  • Beyanname Verme ve Ödeme Süreleri
  • Bilanço Esasında Defter Tutma
  • Damga Vergisine Tabi Kağıtlar-DV Oranları
  • Dava Açma Süreleri
  • Değer Artış Kazançları İstisnası
  • Dernek Kanunda Uygulanan Cezalar
  • Emlak Vergisi Değeri Yıllık Artış
  • Emlak Vergisi Oranları
  • Emzirme ve Cenaze Ödeneği
  • Engelli İndirimi Tutarları
  • Engelli ve Eski Hükümlü Çalıştırma
  • Fatura Kullanma Mecburiyeti
  • Gecikme Zammı Oranları
  • Geçici Vergi Oranları
  • Gelir Vergisi Tarifesi
  • Genel Bildirim ve Süreler
  • İhbar Önel Süreleri
  • İŞ KANUNU İLE İLGİLİ TÜM YÖNETMELİKLER
  • İşsizlik Sigortası Primleri
  • Kapıcı Özet Maaş Hesabı
  • Kıdem Tazminatı Tavanı
  • Kira Stopaj Oranı
  • Mesken Kira Gelirlerinde İstisna Tutarı
  • Ödeme Emrine İtiraz
  • Özel Sağlık ve Emeklilik Katkı Payı
  • Reeskont ve Avans Uygulanan Faizi Oranları
  • SGK Eksik Gün Nedenleri
  • SGK İstisna Yemek, Çocuk, Aile Yardımı
  • SGK İşten Çıkış Kodları
  • SGK Primine Tabi Olan ve Olmayan Kazançlar
  • SGK Taban ve Tavan Ücretleri
  • Tahakkuktan Vazgeçme Sınırı
  • Tecil Faiz Oranları
  • Ücretlerde Damga Vergisi
  • Veraset ve İntikal Vergisi Oranları
  • Vergiden Müstesna Yemek Bedeli
  • VUK da Kanuni ve İdari Süreler
  • Yeniden Değerleme Oranları
  • Yıllar İtibariyle Asgari Ücretler
  • Yıllık Ücretli İzin Süreleri
  • Yurt Dışına Çıkış Yasağı
  • Yurt İçi Gündelikler
  • Yurtdışı Gündelikler

  • BÜLTENİMİZE ABONE OLUN


    Aydınlatma Metnini okudum, e-posta adresimin bülten aboneliği kapsamında 6698 sayılı Kişisel Verilerin Korunması Kanunu uyarınca işlenmesini ve e-posta almayı kabul ediyorum.

    FİNANSMAN GİDER KISITLAMASI UYGULAMASINA İLİŞKİN KAPSAMLI BİR ÖRNEK

     

    25 Mayıs 2021 tarihinde Resmi Gazete’de Yayımlanan 18 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde "Diğer yandan SATICILAR vb hesaplarda yer alan tutarların Vergi Usul Kanununun 280 inci maddesi kapsamında değerlemesinden kaynaklanabilecek kur farkı giderleri ise gider kısıtlaması kapsamında değerlendirilecektir." ibaresi eklendiğinden örnek  bu değişikliği göre revize edilmiştir.

    Örnek: Deneme Enerji Yatırım Sanayi ve Ticaret A.Ş.’nin 31.03.2021 tarihli bilançosunun özeti aşağıdaki gibidir:

    31.03.2021 TARİHLİ BİLANÇO
    AKTİF   PASİF  
    I. DÖNEN VARLIKLAR 16.500.000,00 III. KISA VADELİ Y.KAYNAKLAR 84.500.000,00
    II. DURAN VARLIKLAR 148.600.000,00 IV. UZUN VADELİ Y. KAYNAKLAR 24.300.000,00
        V. ÖZ KAYNAKLAR 56.300.000,00
    AKTİF TOPLAMI 165.100.000,00 PASİF TOPLAMI 165.100.000,00

     

    Mükellef kurumun 1.1.2021-31.03.2021 Döneminde Finansman Gider Kısıtlamasına Tabi Gider ve Maliyet Unsurları:

     

    a)    Finansal Kiralama İşleminden Kaynaklanan Gider ve Maliyet Unsurları

    Finansal kiralama yoluyla döviz cinsinden alınan rüzgar türbini kredisi dolayısıyla katlanılan maliyet ve gider unsurları aşağıdaki tablodaki gibidir.

                              i.          Net Kambiyo Gideri

    Aylık kur değerleme işlemlerinde aynı krediye ilişkin olarak bazı aylarda kur farkı gideri bazı aylarda kur farkı geliri oluşmuştur.

     

      1.1-31.03.2021 KAMBİYO GELİRİ KAMBİYO GİDERİ FARK
    301 FİN. KİR. İŞLEMLERİNDEN BORÇLAR H. 144.500,00 48.300,00 -96.200,00
    302 FİN. KİR. İŞLEMLERİNDEN BORÇLAR H. 72.375,00 19.850,00 -52.525,00
    401 FİN. KİR. İŞLEMLERİNDEN BORÇLAR H. 225.400,00 1.450.000,00 1.224.600,00
    402 FİN. KİR. İŞLEMLERİNDEN BORÇLAR H. 86.550,00 12.354,00 -74.196,00
      NET KAMBİYO GİDERİ     1.001.679,00

      

    Tebliğde ifade edildiği üzere, aynı kaynağa ilişkin olarak bir hesap dönemi içindeki aynı veya farklı geçici vergilendirme dönemlerinde oluşan kur farkı gelir ve giderleri mahsuplaştırılarak işlem tarihi veya dönem sonu itibarıyla bu kaynağa ilişkin net kur farkı gideri doğması halinde bu tutar finansman gideri kısıtlamasında dikkate alınacaktır.

    Aynı dönem içinde olsa bile farklı yabancı kaynaklara ilişkin olarak oluşan kur farkı gelirleri ile kur farkı giderlerinin birlikte değerlendirilmesi mümkün değildir.

                            ii.          Faiz Gideri

    Rüzgar türbini kredisi nedeniyle ortaya çıkan faiz giderleri aylar itibariyle aşağıdaki gibidir.

      1.1-31.03.2021 OCAK ŞUBAT MART
    780 FİNANSMAN GİDERLERİ 98.500,00 89.350,00 90.300,00
      FAİZ GİDERİ 278.150,00

     

    b)   Yatırım Kredisinden Kaynaklanan Gider ve Maliyet Unsurları

    Döviz cinsinden kullanılan yatırım kredisi dolayısıyla katlanılan maliyet ve gider unsurları aşağıdaki tablodaki gibidir.

     

    1. i.                Net Kambiyo Gideri

    Aylık kur değerleme işlemlerinde bazı aylarda kur farkı gideri bazı aylarda kur farkı geliri oluşmuştur.

      1.1-31.03.2021 KAMBİYO GELİRİ KAMBİYO GİDERİ FARK
    303 UZUN VAD. KRED. ANAPARA VE FAİZLERİ H. 181.500,00 451.500,00 270.000,00
    381 GİDER TAHAKKUKLARI H. 11.700,00 8.900,00 -2.800,00
    400 BANKA KREDİLERİ H. 136.150,00 902.000,00 765.850,00
      NET KAMBİYO GİDERİ     1.033.050,00

     

     

    1. ii.              Faiz Gideri

     

     

    1.1-31.03.2021

    OCAK

    ŞUBAT

    MART

    780

    FİNANSMAN GİDERLERİ

    87.000,00

    76.500,00

    72.500,00

     

    FAİZ GİDERİ

     

    236.000,00

     

    c)    Transfer Fiyatlandırması Kapsamında Alınan Borçla İlgili Gider Yazılan Faiz Gideri

    İlişki firmadan alınan TL borç dolayısıyla gider yazılan faiz maliyeti aşağıdaki tablodaki gibidir. Borçlanma nedeniyle örtülü sermaye şartları oluşmadığından faiz giderinin tamamı gider yazılmıştır.

     

    1.1-31.03.2021

    OCAK

    ŞUBAT

    MART

    780

    FİNANSMAN GİDERLERİ

    47.000,00

    46.000,00

    48.000,00

     

    FAİZ GİDERİ

     

    141.000,00

     

    d)   “320 SATICILAR HESABI”:

    Piyasadan döviz cinsinden mal ve hizmet alımı nedeniyle Satıcılara olan borçların değerlenmesinden kaynaklı gider ve maliyet unsurları aşağıdaki gibidir.

     

    1.1-31.03.2021

    OCAK

    ŞUBAT

    MART

    656

    KAMBİYO GİDERLERİ

    (27.000,00)

     

    (46.000,00)

    646

    KAMBİYO GELİRLERİ

     

    26.000,00

     

     

    NET KAMBİYO GİDERİ

     

    47.000,00

     

    Döviz cinsinden alınan mal ve hizmet dolayısıyla orta çıkan kur farkı giderleri gider kısıtlamasına tabi tutulacaktır.

     

    e)    “331 ORTAKLARA BORÇLAR HESABI”:

     Gerçek kişi ortaktan döviz cinsinden mal ve hizmet alımı nedeniyle ortaklara olan borçların değerlenmesinden kaynaklı gider ve maliyet unsurları aşağıdaki gibidir. (Merkez Bankası Genelgesi kapsamında döviz cinsinden borçlanma yasağı ihmal edilmiştir)

     

    1.1-31.03.2021

    OCAK

    ŞUBAT

    MART

    656

    KAMBİYO GİDERLERİ

    (27.000,00)

     

    (28.000,00)

    646

    KAMBİYO GELİRLERİ

     

    36.000,00

     

     

    NET KAMBİYO GİDERİ

     

    19.000,00

     

    Bir gider veya maliyet unsurunun gider kısıtlamasına konu edilmesi için bunların yabancı kaynak kullanımına ve bu kaynağın kullanım süresine bağlı olarak doğmuş olması gerektiğinden döviz cinsinden gerçek kişi ortaklardan alınan borç dolayısıyla orta çıkan kur farkı giderleri gider kısıtlamasına tabi tutulmayacaktır. Bu görüş tamamen kişisel değerlendirmem olup, tereddüt edenlerin görüş almasında fayda vardır.

      

    f)     “321 BORÇ SENETLERİ HESABI”:

    Piyasadan döviz cinsinden mal ve hizmet alımı nedeniyle Satıcılara verilen borç senetlerin değerlenmesinden kaynaklı gider ve maliyet unsurları aşağıdaki gibidir.

     

    1.1-31.03.2021

    OCAK

    ŞUBAT

    MART

    656

    KAMBİYO GİDERLERİ

    (25.000,00)

     

    (32.000,00)

    646

    KAMBİYO GELİRLERİ

     

    42.000,00

     

     

    NET KAMBİYO GİDERİ

     

    15.000,00

    Döviz cinsinden alınan mal ve hizmet dolayısıyla orta çıkan kur farkı giderleri gider kısıtlamasına tabi tutulacaktır.

    Ayrıca, senet verilen borç ile ilgili vade işlemden kaynaklı düzenlenen fatura‘da vade farkı, finansman maliyeti gibi ayrı bir tutara yer verildiği takdirde bu tutarlar gider kısıtlamasına tabi tutulacaktır. 

    g)    “340 ALINAN AVANSLAR HESABI”:

     Piyasadan döviz cinsinden alınan avansların değerlenmesinden kaynaklı gider ve maliyet unsurları aşağıdaki gibidir.

     

     

    1.1-31.03.2021

    OCAK

    ŞUBAT

    MART

    656

    KAMBİYO GİDERLERİ

    (15.000,00)

     

    (23.000,00)

    646

    KAMBİYO GELİRLERİ

     

    22.000,00

     

     

    NET KAMBİYO GİDERİ

     

    16.000,00

     

    Bir gider veya maliyet unsurunun gider kısıtlamasına konu edilmesi için bunların yabancı kaynak kullanımına ve bu kaynağın kullanım süresine bağlı olarak doğmuş olması gerektiğinden döviz cinsinden alınan avanslar dolayısıyla orta çıkan kur farkı giderleri gider kısıtlamasına tabi tutulmayacaktır.

     

    h)    “103 VERİLEN ÇEK VE ÖDEME EMİRLERİ HESABI”:

    Piyasadan döviz cinsinden mal ve hizmet alımı nedeniyle Satıcılara verilen çeklerin değerlenmesinden kaynaklı gider ve maliyet unsurları aşağıdaki gibidir.

     

    1.1-31.03.2021

    OCAK

    ŞUBAT

    MART

    656

    KAMBİYO GİDERLERİ

    (145.000,00)

     

    (138.000,00)

    646

    KAMBİYO GELİRLERİ

     

    62.000,00

     

     

    NET KAMBİYO GİDERİ

     

    221.000,00

     

    Döviz cinsinden mal alımı nedeniyle verilen çek ve ödeme emirleri hesabında yer alan borç tutarının değerlenmesi sonucu ortaya çıkan kur farkı gideri gider kısıtlamasına tabi gider ve maliyet unsurunun toplamında dikkate alınmayacaktır.

     

    i)      “102 BANKALAR HESABI” ve “159 VERİLEN SİPARİŞ AVANSLARI”:

    Bilançonun aktifinde yer alan bankalar hesabında yer alan döviz mevcutları ile mal ve hizmet alımı nedeniyle ödenen avansların değerlenmesinden ( döviz kurunun düşmesine bağlı olarak) kaynaklı gider ve maliyet unsurları aşağıdaki gibidir.

     

      1.1-31.03.2021 OCAK ŞUBAT MART
    656 KAMBİYO GİDERLERİ   -88.000,00  
    646 KAMBİYO GELİRLERİ 40.000,00   20.000,00
      NET KAMBİYO GİDERİ     28.000,00

     

    Bilançonun aktifinde yer alan döviz mevcutlarının ve verilen avansların değerlenmesi sonucu ortaya çıkan kur farkı gideri gider kısıtlamasına tabi gider ve maliyet unsurunun toplamında dikkate alınmayacaktır.

    Sonuç olarak gider kısıtlamasına konu gider ve maliyet unsurları:

    FİNANSAL KİRALAMA İŞLEMİ NET KUR FARKI GİDERİ

    1.001.679,00

    FİNANSAL KİRALAMA İŞLEMİ FAİZ GİDERİ

    278.150,00

    YATIRIM KREDİSİ NET KUR FARKI GİDERİ

    1.033.050,00

    YATIRIM KREDİSİ FAİZ GİDERİ

    236.000,00

    İLİŞKİLİ KİŞİ BORÇLANMA MALİYETİ

    141.000,00

    SATICILAR HESABI KUR FARKI

    47.000,00

    BORÇ SENETLERİ HESABI KUR FARKI

    15.000,00

    VERİLEN ÇEK VE ÖDEME EMİRLERİ HESABI KUR FARKI

    221.000,00

    TOPLAM

    2.972.879,00


    Kanunen Kabul Edilmeyen Gider Tutarının Hesabı:
     

    A

    KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR

    84.500.000,00

    B

    UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR

    24.300.000,00

    C=(A+B)

    TOPLAM YABANCI KAYNAKLAR

    108.800.000,00

    Ç

    ÖZSERMAYE

    56.300.000,00

    D= (C-Ç)

    ÖZSERMAYEYİ AŞAN YABANCI KAYNAK TOPLAMI

    52.500.000,00

    E=(D/C)

    ÖZ SERMAYEYİ AŞAN KISIM (52.500.000,00/108.800.000,00)

    0,4825

     

     

     

     

    1.1.2021-31.03.2021 DÖNEMİ

     

    F

    FAİZ GİDERLERİ

    655.150,00

    G

    KUR FARKI GİDERLERİ

    2.317.729,00

    Ğ

    DİĞER GİDERLER

    0,00

    H= (F+G+Ğ)

    KISITLAMAYA TABİ FİNANSMAN GİDER TOPLAMI

    2.972.879,00

    I=(H*E)

    KANUNEN KABUL EDİLMEYEN GİDER MATRAHI

    1.434.523,41

    İ=(I*0,10)

     K.K.E.G %10

    143.452,34

     

    YMM Soner ÜLGEN

     

     

    Bu Makaleyi arkadaşıma göndereyim


    Kötü Makaleyi Değerlendirin:
    1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
    Çok İyi
    Bu Makalenin yazıcınızdan çıktısını alabilirsiniz. Tıklamanız yeterli.Yazdır


    Bu makale siteye eklendiği 12-05-2021 tarihinden beri 3341 kez okunmuştur.

    Bu İçeriği paylaşın



    29 Mart 2024, Cuma
    2024-03-28 günü 15:30 da açıklanan
    Para BirimiDöviz AlışDöviz SatışEfektif AlışEfektif Satış
    USD32.259632.317732.237032.3662
    EUR34.818934.881634.794534.9339
    GBP40.616940.828640.588440.8899

    > AYLIK DÖVİZ KURLARI TABLOSU
    Site İstatistikleri
       Online : 63    
       Bugün : 8.277    
       Bu Ay : 364.863    
       Bu Yıl : 1.129.044    
       Toplam : 35.947.105    
    Tüm Hakları Saklıdır 2013 GÜLBENK MÜŞAVİRLİK - Adres: Mustafa Kemal Mah. 2155. Sk. Nep Office 4 K:2 D: 9-10 Çankaya ANKARA Tel : 0(312) 223-6314 Faks : 0(312) 223-5985
    Sitemizde yayınlanan yazılar aktif link vermek kaydı ile yayınlanabilir.
    free stats