Yurtdışı seyahatlerinde yapılan harcamalara ilişkin fatura temin edilemediği durumlarla söz konusu harcamalara ait doküman ile birlikte kredi kartı slip ve ekstrelerinin harcama belgesi olarak kabul edilip edilemeyeceği Hk.

…

İLGİ: …01.2010 tarihli dilekçeniz.

İlgide kayıtlı dilekçenizde; şirket yöneticilerinizce ticari faaliyetleriniz doğrultusunda yurt içi ve yurt dışı iş seyahatleri yapıldığı, söz konusu seyahatlerde ticari faaliyetin idame ettirilmesi için ulaşım, konaklama, rehberlik gibi harcamalar yapıldığı ancak bu harcamalar için kimi zaman belge alınamadığı veya alınan belgenin fatura şartlarına uymadığı belirtilerek, yurt dışında yapılan bu tür harcamalar için fatura mahiyetinde bir belge alınamaması durumunda, bu harcamalara ilişkin açıklayıcı doküman ile birlikte kredi kartı slipi veya ekstrelerinin gider belgesi olarak kabul edilip edilemeyeceği hakkında Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.

Bilindiği üzere, 5520 sayılı KVK.nun 6. maddesinde;

"Kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve safi kurum kazancının tespitinde GVK.nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı"

Belirtilmiş olup, aynı Kanunun 8. maddesinde de;

"Ticari kazanç gibi hesaplanan kurum kazancının tespitinde, mükelleflerin bu maddenin alt bentlerinde sıralanan giderleri hasılatlarından indirebilecekleri"

Hüküm altına alınmıştır.

Bununla birlikte, 193 sayılı GVK.nun 40. maddesinin 1. bendinde;

"Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin",

4. bendinde ise;

"İşle ilgili ve yapılan işin önem ve genişliği ile orantılı seyahat ve ikamet giderlerinin (seyahat amacının gerektirdiği süreyle sınırlı olmak şartıyla), safi kazancın tespitinde gider olarak indirilmesinin kabul edileceği",

Belirtilmiştir.

Yine söz konusu Kanunda, yurtdışında yapılan masrafların belgelendirilmesi ve yasal defterlere kaydıyla ilgili özel hükümler bulunmamakla birlikte, belgelendirme ve kayıt ile ilgili esaslar genel mahiyette olup, hem yurt içindeki hem de yurt dışındaki harcamaların belgelendirilmesi ve kaydedilmesi açısından geçerlidir.

Diğer taraftan, 213 Sayılı VUK.nun 3. maddesinde;

"… Vergi kanunları lafzı ve ruhu ile hüküm ifade eder. Lafzın açık olmadığı hallerde vergi kanunlarının hükümleri, konuluşundaki maksat, hükümlerin kanunun yapısındaki yeri ve diğer maddelerle olan bağlantısı göz önünde tutularak uygulanır."

Hükmü yer almaktadır.

Belge düzenine ilişkin hükümler anılan Kanunun 227 - 242 maddeleri arasında düzenlenmiş olup, 227. maddenin 1. fıkrasında;

"Bu kanunda aksine hüküm olmadıkça bu kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir. …"

Hükmü yer almaktadır. Söz konusu kayıtların ise aynı Kanunun 229 ve müteakip maddelerinde yer alan fatura, gider pusulası, müstahsil makbuzu … şeklindeki belgelerden herhangi biri ile tevsik edilmesi gerekmektedir.

Ancak anılan Kanunun "Tevsiki Zaruri Olmayan Kayıtlar" başlıklı 228. maddesinde ise;

"Aşağıdaki giderler için ispat edici kağıt aranmaz:

1. Örf ve teamüle göre bir vesikaya istinat ettirilmesi mutat olmayan müteferrik giderler;

    

2. Vesikanın teminine imkan olmayan giderler;

    

3. Vergi kanunlarına göre götürü olarak tespit edilen giderler.

1 ve 2 numaralı fıkralarda yazılı giderlerin gerçek miktarları üzerinden kayıtlara geçirilmesi ve miktarlarının işin genişliğine ve mahiyetine uygun bulunması şarttır."

Hükmüne yer verilmek suretiyle bir kısım harcamalar için belgelendirme mecburiyetinin bulunmadığı hususu belirtilmiştir.

"Diğer Vesikalar" başlıklı 242. maddesi ile de;

"Tüccarların, evvelki maddelerin dışında kalan ve bir hüküm ifade eden veya icabında bir hakkın ispatına delil olarak kullanılabilen mukavelename, taahhütname, kefaletname, mahkeme ilamları gibi hukuki vesikalarla ihbarname, karar örnekleri, vergi makbuzları gibi vergi evrakını dosyada muhafaza etmeye mecbur oldukları"

Belirtilmiştir.

Yukarıda belirtilen hüküm ve açıklamalar çerçevesinde;

Şirket çalışanlarınızın işle ilgili ve yaptığı işin önem ve genişliği ile orantılı yurtdışı ulaşım, konaklama ve rehberlik gibi giderlerin (seyahat amacının gerektirdiği süreyle sınırlı olmak şartıyla), VUK.nun 229 ve müteakip maddelerinde yer alan belgelerden herhangi biri ile tevsik edilmesi gerekmekte olup; aksi durumda gider unsuru olarak dikkate alınabilmesi, ancak yurt dışından alınan söz konusu belgelerin hizmetin alındığı ülkede uygulanan vergi mevzuatı çerçevesinde muteber bir belge olduğunun kabulü halinde mümkün bulunmaktadır. Bununla birlikte, belgesi olmamakla birlikte hamaliye, bahşiş, taksi, dolmuş gibi küçük masrafların da gider kaydedilmesi mümkündür.

Bu itibarla, her ne kadar dilekçenizde bahsi geçen yurt dışı seyahat giderlerine ilişkin açıklayıcı dokümanlar, kredi kartı slipleri ve kredi kartı ekstreleri Vergi Usul Kanununda yer alan ispat edici vesikalar arasında yer almasa da; söz konusu belgelerin ilgili ülke mevzuatına göre muteber bir belge sayılması, yapılan ödemeyi gösterir banka kredi kartı slip ve ekstreleriyle birlikte muhafaza ve ibrazı ile alınan hizmetin ticari işin bir gereği olarak alındığının tevsik edilmesi durumunda yapılan ödemelerin gider olarak kaydedilebileceği tabiidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

Bu özelgeyi arkadaşıma göndereyim

Yazdır