Pratik Bilgiler
  • 2018 SGK İdari Para Cezaları
  • 2019 SGK İdari Para Cezaları
  • 4857 Sayılı İş Kanunu İdari Para Cezaları
  • Amortisman Sınırı
  • Arızi Kazançlara İlişkin İstisna
  • Asgari Geçim İndirimi
  • Asgari Ücret Maliyeti
  • Asgari Ücret Tutarları
  • Beyanname Verme ve Ödeme Süreleri
  • Bilanço Esasında Defter Tutma
  • Damga Vergisine Tabi Kağıtlar
  • Dava Açma Süreleri
  • Değer Artış Kazançları İstisnası
  • Dernek Kanunda Uygulanan Cezalar
  • Emlak Vergisi Değeri Yıllık Artış
  • Emlak Vergisi Oranları
  • Emzirme ve Cenaze Ödeneği
  • Engelli İndirimi Tutarları
  • Engelli ve Eski Hükümlü Çalıştırma
  • Fatura Kullanma Mecburiyeti
  • Gecikme Zammı Oranları
  • Geçici Vergi Oranları
  • Gelir Vergisi Tarifesi
  • Genel Bildirim ve Süreler
  • İhbar Önel Süreleri
  • İşsizlik Sigortası Primleri
  • Kapıcı Özet Maaş Hesabı
  • Kıdem Tazminatı Tavanı
  • Kira Stopaj Oranı
  • Mesken Kira Gelirlerinde İstisna Tutarı
  • Motorlu Taşıtlar Vergisi Tarifeleri
  • Ödeme Emrine İtiraz
  • Özel Sağlık ve Emeklilik Katkı Payı
  • Reeskont ve Avans Uygulanan Faizi Oranları
  • SGK Eksik Gün Nedenleri
  • SGK İstisna Yemek, Çocuk, Aile Yardımı
  • SGK İşten Çıkış Kodları
  • SGK Primine Tabi Olan ve Olmayan Kazançlar
  • SGK Taban ve Tavan Ücretleri
  • Tahakkuktan Vazgeçme Sınırı
  • Tecil Faiz Oranları
  • Ücretlerde Damga Vergisi
  • Veraset ve İntikal Vergisi Oranları
  • Vergiden Müstesna Yemek Bedeli
  • VUK da Kanuni ve İdari Süreler
  • VUK Uygulanan Had ve Miktarlar
  • Yazar Kasa Fiş Kesme Sınırı
  • Yeniden Değerleme Oranları
  • Yıllar İtibariyle Asgari Ücretler
  • Yıllık Ücretli İzin Süreleri
  • Yurt Dışına Çıkış Yasağı
  • Yurt İçi Gündelikler
  • Yurtdışı Gündelikler

  • KUR FARKI HESAPLANMA ZAMANI VE FATURA İLE MUHASEBE KAYITLARI ARASINDAKİ UYUMSUZLUĞU

    1. 1.    Giriş

    Döviz kurunda yaşanan dalgalanmalar, alım ve satım işlemlerine taraf olanlar üzerinde lehe ve aleyhe sonuçlar doğurabilmektedir. Döviz üzerinden yapılan ticari işlemlerde anlaşılan döviz miktarında herhangi bir değişiklik olmamasına rağmen kur değişikliği nedeniyle Türk Lirası karşılığında farklı ödeme rakamları doğabilmektedir.  Oluşan bu kur farklarının KDV'ye tabi olup olmadığı vergi mükellefleri ile vergi idaresi arasında tartışılan ve uzlaşılamayan konulardan birisi olmuştur. Yargıya taşınan bir çok olay ve işlem de olmuştur. Son olarak 18.01.2019 tarih ve 30659 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe giren 7161 sayılı Kanun ile kur farklarının da KDV matrahına dahil olduğu, Kanunun 24’ üncü maddesinde yapılan değişiklikle hüküm altına alınmıştır.

    Bu yazımızda ise vergilendirmenin temel ilkeleri çerçevesinde yapılan düzenlemenin yerinde olduğu, söz konusu tartışmalara ve belirsizliğe son verildiği gibi konular üzerinde durulmayacak olup, kur farklarının vergi mükellefleri tarafından  nezaman fatura edilmesi ve muhasebeleştirilmesi gerektiği, fatura ile muhasebe kayıtları arasındaki farklılık üzerinde durulacaktır.

    1. 2.    Döviz Cinsinden Verilen Avanslarda Değerleme ve Muhasebeleştirme

    Avans, ileride tahakkuk edecek, doğacak bir borcun önceden peşin ödenen kısmı olarak tanımlanabilir. Bu yapılan tanımdan da anlaşılacağı üzere verilen avanslar  bir nevi alacak hükmündedir.

    213 sayılı Vergi Usul Kanunun’ unun 280’ inci maddesinde yer aldığı üzere Yabancı paralar borsa rayici ile değerlenir. Borsa rayicinin takarrüründe muvazaa olduğu anlaşılırsa bu rayiç yerine alış bedeli esas alınır.

    Yabancı paranın borsada rayici yoksa, değerlemeye uygulanacak kur Maliye Bakanlığınca tesbit olunur.

    Bu madde hükmü yabancı para ile olan senetli veya senetsiz alacaklar ve borçlar hakkında da caridir. Bunlardan vadesi gelmemiş senede bağlı alacak ve borçlar, bu Kanunun 281 ve 285 inci maddeleri uyarınca değerleme günü kıymetine irca edilebilir. Ancak senette faiz oranının yazılı olmadığı durumlarda değerleme gününde geçerli olan Londra Bankalar Arası Faiz Oranı (LİBOR) esas alınır.” şeklinde düzenlemeye yer verilmiştir.

    Buna göre, döviz cinsinden verilen, alınan avanslar, döviz cinsinden alacak hükmünde olduğundan, dönem sonlarında Vergi Usul Kanununun hükümlerine göre değerlemeye tabi tutulması, değerleme sonucu oluşan kur farklarının ise 193 sayılı Gelir Vergisi Kanun’ u ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanun’ una göre kazancın tespitinde dikkate alınması gerekmektedir. Benzer görüşe T.C. Gelir İdaresi Başkanlığı, Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından verilen 24.07.2014 tarih ve 64597866-105[280-2014]-122 sayılı özelgede de yer verilmiştir. Benzer şekilde döviz cinsinden verilen/alınan avansların 213 sayılı Vergi Usul Kanun’ unun 280’ inci maddesi kapsamında değerlemeye tabi tutulması gerektiği yönünde bir çok yargı kararı bulunmaktadır.  Danıştay 3. Dairesinin, 03.10.2002 tarih ve E.2001/01762 – K. 2002/03064 sayılı kararı: Danıştay 3. Dairesinin 31.10.2000 tarih ve E.1999/03044 – K. 2000/03464 sayılı kararı, Danıştay 3. Dairesinin 25.02.1999 tarih ve E.1997/2370 - K.1999/692 sayılı kararları bu yöndedir.

    213 sayılı Vergi Usul Kanunu uyarınca dönem sonunda yapılan değerleme sonucu oluşan kur farkları üzerinden KDV hesaplanmayacaktır. 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanun’ unun 10’ uncu maddesinde yer aldığı üzere KDV açısından vergiyi doğuran olay mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde, malın teslimi veya hizmetin yapılması; Malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi hallerinde, bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura veya benzeri belgelerin düzenlenmesi anında meydana gelmektedir.

    Bu nedenle bir vergilendirme dönemi içerisinde avansa konu işlemin tamamlanması yani emtiya teslimi/ hizmet ifasının gerçekleşmesi halinde 213 sayılı Vergi Usul Kanunun 262’ inci maddesinde yer alan maliyet bedeli esası gereği maliyet olarak kayıtlara alınması gerekmektedir. Ancak avans işleminin yapıldığı dönem/yıl ile tesliminin gerçekleştiği dönem/yıl farklı ise cari yıl içerisinde değerleme yapılaması ve değerleme sonucu oluşan kur farklarının muhasebeleştirilmesi, duruma göre gider/gelir hesaplarına alınması gerekmektedir. 

    Örnek: 1) (A) Şirketi 09.10.2018 tarihinde (B) Şirketine 10.000 adet ürün siparişi vermiştir. Bu ürünler için 1.000 $ avans ödemesinde bulunmuştur. (09.10.2018 tarihinde 1 $= 4,1516 TL, 1 adet ürün fiyatının 0,50 $ + KDV olduğu varsayılmıştır.)

    --------------------------------------------09.10.2018------------------------------------------------------

     

    159 Verilen Sipariş Avansları            4.151,60 TL

                                       102 Bankalar                                      4.151,60 TL

    Fatura Düzenlenmeyecektir.

    ---------------------------------------------------,------------------------------------------------------------

    2) Ürünlerden 200 adedi 10.11.2018 tarihinde teslim edilmiştir. 100 $ + %8 KDV tutarında fatura düzenlenmiştir. (10.11.2018 tarihinde 1 $= 4,3516 TL olduğu varsayılmıştır.)

    ------------------------------------------------10.11.2018---------------------------------------------------

    153 Ticari Mallar                                435,16 TL

    191 İndirilecek KDV                         34,81 TL

                                       159 Verilen Sipariş Avansları 448,37 TL

                                       646 Kambiyo Karları                           21,60 TL

    *Kur Farkı Tutarı= 108$* 0,20 (4,3516-4,1516)= 21,60 TL

    100$ + 8$ KDV Tutarında Fatura Düzenlenmesi Gerekmektedir.

    ---------------------------------------------------,------------------------------------------------------------

    3) Ürünlerin 9.800 adedi 09.01.2019 tarihinde teslim edilmiş ve avans tutarı mahsup edildikten sonra kalan tutar satıcıya ödenmiş ve satıcı tarafından fatura düzenlenmiştir. (31.12.2018 tarihinde 1$= 5,4609 TL, 09.01.2019 tarihinde 5,9264 TL olduğu varsayılmıştır.)

     

    --------------------------------------------31.12.2018------------------------------------------------------

    159 Verilen Sipariş Avansları            1.167,90 TL

                                                   646 Kambiyo Karları             1.167,90 TL

    Fatura Düzenlenmeyecektir.

    *Kur Farkı Tutarı= (1.000$-108$=) 892$* 1,3093 (5,4609-4,1516)= 1.167,90 TL

    ------------------------------------------------09.01.2019---------------------------------------------------

    153 Ticari Mallar                                29.039,36 TL

    191 İndirilecek KDV                         2.323,15 TL

                                       102 Bankalar                                      26.076,16 TL

                                       159 Verilen Sipariş Avansları 4.871,12 TL

                                       646 Kambiyo Karları                         415,23 TL

    *Kur Farkı Tutarı= 892$* 0,4655 (5,9264 - 5,4609)= 415,23 TL

    4.900$ +292 $ KDV Tutarında Fatura Düzenlenmesi Gerekmektedir.

    ---------------------------------------------------,------------------------------------------------------------

    Yapılan açıklamalardan anlaşılacağı üzere avans olarak verilen/alınan tutarlar nedeniyle değerleme dönemlerinde yani geçici vergi dönemlerinde ve yıl sonunda fatura düzenlenmemesi gerektiği, yapılan değerleme sonucunda oluşan rakamlar üzerinden de KDV hesaplanmayacağı anlaşılmaktadır.

    1. 3.    Kur Farklarında Fatura Düzenlenmesi ve Değerleme

    Bedelin döviz cinsinden veya dövize endekslenerek ifade edildiği alım satım işlemlerinde, bedelin kısmen veya tamamen vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu tarihten sonra ödenmesi halinde, satıcı lehine ortaya çıkan kur farkı esas itibarıyla vade farkı mahiyetinde olduğundan, matrahın bir unsuru olarak vergilendirilmesi gerekmektedir. Benzer şekilde 18.01.2019 tarih ve 30659 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe giren 7161 sayılı Kanun ile 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunun 24’ üncü maddesinde yapılan değişiklikle ve konu hakkında 25 seri nolu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde düzenlemelere yer verilmiştir.

    213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun değerlemeye ilişkin hükümleri, geçici vergiye esas kazanç tespitinde de geçerlidir. 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32’ nci maddesinin ikinci fıkrasında yer aldığı üzere kurumlar vergisi mükelleflerince cari vergilendirme döneminin kurumlar vergisine mahsup edilmek üzere Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre ve cari dönemin kurumlar vergisi oranında geçici vergi ödeneceği hükme bağlanmıştır. Konuya ilişkin olarak yayımlanan 217 Seri Nolu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde de yer aldığı üzere, geçici vergiye esas kazançların tespitinde, Vergi Usul Kanununun değerlemeye ilişkin hükümlerinin dikkate alınması gerekmektedir. Buna göre değerleme işlemlerinin geçici vergi döneminin kapandığı tarih itibariyle yapılması gerekmektedir.

    Tüm bunların yanında,ödenen kur farkları nedeniyle satıcılar tarafından ödeme/tahsilat tarihi esas alınmak suretiyle fatura düzenlenmesi gerekmektedir. Ödemenin henüz yapılmadığı işlemlerin geçici vergi dönemlerinde ve dönem sonlarında 213 sayılı Vergi Usul Kanun’ unun 280’ inci maddesi kapsamında değerlemeye tabi tutulması nedeniyle hesaplanan kur farkları 193 sayılı Gelir Vergisi Kanun’ una ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanun’ una göre kazancın tespitinde dikkate alınmasına rağmen hesaplanan söz konusu kur farkları üzerinden KDV hesaplanmayacağı önceki bölümlerde değinilmiştir.

    1. 4.    Kur Farklarının Fatura ile Muhasebe Kayıtlarındaki Uyumsuzluğu

    Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde de yer verildiği üzere, bedelin tahsil edildiği tarihte ortaya çıkan kur farkı nedeniyle satıcı tarafından fatura düzenlenmesi ve faturada gösterilen kur farkı üzerinden de teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte geçerli olan oran üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir. Ancak işlemin yapıldığı tarih ile bedelin tahsil edildiği dönemler arasındaki zaman aralığında değerleme dönemleri itibariyle hesaplanan ve muhasebe kayıtlarına alınan kur farkı ile faturada yer verilen kur farkı arasında uyumsuzluk doğabilmektedir. Bu durumun vergi mükelleflerinde kafa karışıklığına ve hatalı işlemlere neden olabileceği düşünülmektedir.

    Örnek: (A) Ltd. Şti. (X) malını 01.01.2018 tarihinde (B) Ltd. Şti.’ ne 10.000 $ karşılığında satmıştır. Satışa ilişkin ödeme 10.07.2018 tarihinde yapılmıştır. (01.01.2018 tarihinde (X) malının KDV oranı %8;  1$= 5,20 TL, 31.03.2018 tarihinde (X) malı KDV oranı %8;  1$= 5,40 TL, 30.06.2018 tarihinde ise (X) malı KDV oranı %18 1$= 5,00 TL, 10.07.2018 tarihinde ise (X) malı KDV oranı %18; 1$= 5,90 TL olduğu varsayılmıştır.)  

    ---------------------------------------------------01.01.2018-----------------------------------------------

     

    120 Alıcılar                             56.160 TL

                                       600 Yurtiçi Satışlar                                        52.000 TL

                                       391 Hesaplanan KDV                                               4.160 TL

    Fatura Muhasebe Kaydı

    Tutar= 10.000$*5,20=52.000 TL

    KDV= 800$*5,20= 4.160 TL

    --------------------------------------------------31.03.2018-------------------------------------------------

    120 Alıcılar                             2.160 TL

                              646 Kambiyo Karları                                     2.160 TL

    Kur Farkı Muhasebe Kaydı

    Tutar= (10.000$*5,40=54.000 TL)- 52.000 TL= 2.000 TL

    KDV= (800$*5,40= 4.320 TL)  - 4.160 TL= 160 TL

    Toplam= 10.800*5,40=58.320 TL-56.160 TL=2.160 TL

    Fatura Düzenlenmeyecektir.

    -------------------------------------------------30.06.2018--------------------------------------------------

    656 Kambiyo Zararları                       4.320 TL

                              120 Alıcılar                                                    4.320 TL

    Kur Farkı Muhasebe Kaydı

    Tutar= (10.000$*5,00=50.000 TL)- (52.000 TL+ 2.000 TL)= -4.000 TL

    KDV= (800$*5,00= 4.000 TL)  -( 4.160 TL+160 TL)= -320 TL

    Toplam= 10.800*5,00=54.000 TL-58.320 TL=-4.320 TL

    Fatura Düzenlenmeyecektir.

    --------------------------------------------10.07.2018-----------------------------------------------------

    120 Alıcılar                             9.720 TL

                                          646 Kambiyo Karları                         9.160 TL

                                          391 Hesaplanan KDV                                   560 TL

    Kur Farkı Muhasebe Kaydı

    Tutar= (10.000$*5,90=59.000 TL)- (52.000 TL+ 2.000TL-4.000 TL)= 9.000 TL

    KDV= (800$*5,90= 4.720 TL)  -( 4.160 TL+160TL-320 TL)= 720 TL

    Toplam= 10.800*5,90=63.720 TL-56.160 TL+2.160 TL-4.320 TL= 9.720 TL

     

    Kur Farkı Faturası= Tutar (10.000$*5,90=59.000 TL ) – (10.000$*5,20= 52.000 TL = 7.000 TL

                                    KDV (800*5,90=4.720 TL) - (800*5,20=4.160 TL)= 560

                                    Toplam Fatura Tutarı= 7.560 TL

    --------------------------------------------10.07.2018-------------------------------------------------------

    102 Bankalar              63.720 TL

                                          120 Alıcılar                            63.720 TL

    ------------------------------------------------,---------------------------------------------------------------

     

     Yapılan işlemleri canlandırabilmek adına defteri kebir kaydı ve fatura örneğine aşağıda yer verilmeye çalışılmıştır.

    120 ALICILAR

     01.01.2018                     56.160 TL

    4.320 TL                       30.06.2018

                   31.03.2018                       2.160 TL

    63.720 TL                     10.07.2018

     10.07.2018                       9.720 TL

     

                                             68.040 TL

    68.040 TL

       
       

     

     

    646/656 KAMBİYO KARLARI/ZARARLARI

                 30.06.2018                         4.320 TL

    2.160 TL                         31.03.2018

     

    9.160 TL                         10.07.2018

                                                           7.000 TL

     

     

     

    Kur Farkı= 10.000*0,70 (5,90-5,20)= 7.000 TL

     

     

     

    Örnek: Yukarıdaki örnekte yer alan verilerin aynı kalmakla birlikte 30.06.2018 tarihinde 1$= 5,60 TL olduğu varsayımında yapılması gereken muhasebe kayıtlarına aşağıda yer verilmeye çalışılmıştır.

     ---------------------------------------------------01.01.2018-----------------------------------------------

    120 Alıcılar                            56.160 TL

                                       600 Yurtiçi Satışlar                                        52.000 TL

                                       391 Hesaplanan KDV                                               4.160 TL

    Fatura Muhasebe Kaydı

    Tutar= 10.000$*5,20=52.000 TL

    KDV= 800$*5,20= 4.160 TL

    --------------------------------------------------31.03.2018-------------------------------------------------

    120 Alıcılar                            2.160 TL

                              646 Kambiyo Karları                                     2.160 TL

    Kur Farkı Muhasebe Kaydı

    Tutar= (10.000$*5,40=54.000 TL)- 52.000 TL= 2.000 TL

    KDV= (800$*5,40= 4.320 TL)  - 4.160 TL= 160 TL

    Toplam= 10.800*5,40=58.320 TL-56.160 TL=2.160 TL

    Fatura Düzenlenmeyecektir.

    -------------------------------------------------30.06.2018--------------------------------------------------

    120 Alıcılar                            2.160 TL

                              646 Kambiyo Karları                                     2.160 TL

    Kur Farkı Muhasebe Kaydı

    Tutar= (10.000$*5,60=56.000 TL)- (52.000 TL+ 2.000 TL)= 2.000 TL

    KDV= (800$*5,60= 4.480 TL)  - ( 4.160 TL+160 TL)=  160 TL

    Toplam= 10.800*5,60=60.480 TL-58.320 TL= 2.160 TL

    Fatura Düzenlenmeyecektir.

    --------------------------------------------10.07.2018-----------------------------------------------------

    120 Alıcılar                            3.240 TL

                                          646 Kambiyo Karları                         2.680 TL

                                          391 Hesaplanan KDV                                   560 TL

    Kur Farkı Muhasebe Kaydı

    Tutar= (10.000$*5,90=59.000 TL)- (52.000 TL+ 2.000TL+ 2.000 TL)= 3.000 TL

    KDV= (800$*5,90= 4.720 TL)  -( 4.160 TL+160TL+ 160 TL)= 240 TL

    Toplam= (10.800*5,90=63.720 TL)-(56.160 TL+2.160 TL+ 2.160 TL)= 3.240 TL

     

    Kur Farkı Faturası= Tutar (10.000$*5,90=59.000 TL ) – (10.000$*5,20= 52.000 TL = 7.000 TL

                                    KDV (800*5,90=4.720 TL) - (800*5,20=4.160 TL)= 560

                                    Toplam Fatura Tutarı= 7.560 TL

    --------------------------------------------10.07.2018-------------------------------------------------------

    102 Bankalar              63.720 TL

                                          120 Alıcılar                            63.720 TL

    ------------------------------------------------,---------------------------------------------------------------

    Yapılan işlemleri canlandırabilmek adına defteri kebir kayıt örneğine aşağıda yer verilmeye çalışılmıştır.

    120 ALICILAR

     01.01.2018                     56.160 TL

     

                   31.03.2018                       2.160 TL

                    30.06.2018                       2.160 TL

    63.720 TL                     10.07.2018

     10.07.2018                        3.240 TL

     

                                             63.720 TL

     

     

     

    646 KAMBİYO KARLARI

     

    2.160 TL                         31.03.2018

    2.160 TL                         30.06.2018

     

    2.680 TL                         10.07.2018

                                                          7.000 TL

     

     

     

    Kur Farkı= 10.000*0,70 (5,90-5,20)= 7.000 TL

    Yukarıda yer alan bilgilerden anlaşılacağı üzere ödeme yapıldığı tarihte fatura düzenlenmesi ve işlem tarihi ile ödeme tarihi arasında hesaplanan kur farkı üzerinden iç yüzde oranı uygulanmak suretiyle KDV hesaplanması gerekmektedir. Ancak faturada yer alan kur farkı tutarı ile fatura tarihinde yapılan muhasebe kaydı üzerinden hesaplanan kur farkı bir birinden farklı olabilmektedir.

    Ayrıca ödeme yapıldığı tarihte satışa konu emtianın KDV oranı %8 den %18’ e çıkmıştır. Ancak Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde de belirtildiği üzere teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte bu işlemler için geçerli olan KDV oranınınuygulanması gerekmektedir.  Yani KDV oranının %8 olarak dikkate alınmak suretiyle KDV hesaplanması gerekmektedir.

    YMM Yusuf AKDAĞ

     

    Bu Makaleyi arkadaşıma göndereyim


    Kötü Makaleyi Değerlendirin:
    1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
    Çok İyi
    Bu Makalenin yazıcınızdan çıktısını alabilirsiniz. Tıklamanız yeterli.Yazdır


    Bu makale siteye eklendiği 22-04-2019 tarihinden beri 5104 kez okunmuştur.

    Bu İçeriği paylaşın

    Share |


    21 Eylül 2019, Cumartesi
    Bir önceki iş günü 15:30 da açıklanan
    Para BirimiDöviz AlışDöviz SatışEfektif AlışEfektif Satış
    USD5.68895.69915.68495.7077
    EUR6.28476.29606.28036.3054
    GBP7.11667.15377.11167.1644

    > AYLIK DÖVİZ KURLARI TABLOSU <
    Site İstatistikleri
       Online : 4    
       Bugün : 11.400    
       Bu Ay : 266.657    
       Bu Yıl : 3.461.692    
       Toplam : 18.875.862    
    Tüm Hakları Saklıdır 2013 GÜLBENK MÜŞAVİRLİK - Adres: Mustafa Kemal Mah. 2155. Sk. Nep Office 4 K:2 D: 9-10 Çankaya ANKARA Tel : 0(312) 223-6314 Faks : 0(312) 223-5985
    Sitemizde yayınlanan yazılar aktif link vermek kaydı ile yayınlanabilir.
    free stats